經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng) 記者 杜濤 在過去的2021年，稅務(wù)部門先后查處了多位網(wǎng)紅主播。

2021年11月22日，浙江省杭州市稅務(wù)部門公布，網(wǎng)絡(luò)主播朱宸慧（微博ID：雪梨Cherie）、林珊珊（微博ID：林珊珊_Sunny）因偷逃稅款，將被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款分別計(jì)6555.31萬元和2767.25萬元。

同年12月，浙江省杭州市稅務(wù)局稽查局查明，網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）在2019年至2020年期間，通過隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元，依法對黃薇作出稅務(wù)行政處理處罰決定，追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)13.41億元。

隨著政策層和稅務(wù)部門對此新業(yè)態(tài)不斷加強(qiáng)監(jiān)管，也為直播平臺、平臺主播敲響了一記警鐘。

2月21日，武漢大學(xué)財(cái)稅與法律研究中心主任熊偉在接受經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)專訪時(shí)表示，現(xiàn)階段網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)暴露出的稅務(wù)問題主要集中在個(gè)人所得稅領(lǐng)域。對于直播從業(yè)人員而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下三點(diǎn)：第一，主播們?nèi)〉玫闹辈ナ杖胧枪べY薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得還是經(jīng)營所得，具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠明確；第二，偷稅、避稅與節(jié)稅行為之間的界限含混，如何評價(jià)轉(zhuǎn)換收入形式也備受爭議；第三，經(jīng)營所得的核定征收被一定程度地濫用，造成實(shí)際稅負(fù)過低。

“對于直播平臺而言，《稅收征收管理法》規(guī)定了支付所得者的代扣代繳義務(wù)，《電子商務(wù)法》等法律規(guī)定了平臺的涉稅信息報(bào)送義務(wù)。如何切實(shí)履行這些法定義務(wù)，成為直播平臺面臨的主要稅務(wù)問題。”

2022年春節(jié)期間，熊偉所在武漢大學(xué)財(cái)稅與法律研究中心完成了題為《網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅法律適用與征收管理》的專題研究報(bào)告（以下簡稱《報(bào)告》）。

《報(bào)告》指出，直播行業(yè)不僅吸納了數(shù)量龐大的就業(yè)人群，而且刺激了居民的網(wǎng)絡(luò)購物與消費(fèi)，稅收政策需要兼顧規(guī)范與發(fā)展。在推進(jìn)共同富裕的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任對其加強(qiáng)監(jiān)管。不過，打擊違法本身不是目的，通過查處和公示違法案件，促進(jìn)行業(yè)納稅規(guī)范的出臺，提高稅收行為的確定性，才是社會各界更應(yīng)關(guān)注的立場。

熊偉認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)作為新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)，稅收監(jiān)管機(jī)制尚不健全，行業(yè)稅收秩序也相對混亂。規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅務(wù)問題，難度主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅法規(guī)則以及征管制度面對新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)，規(guī)則不夠明確，無法為納稅人提供清晰的指引。另一方面，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)發(fā)展迅猛，從業(yè)人員的準(zhǔn)入門檻較低，行業(yè)的規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化不足，給納稅遵從帶來一定困難。

在他看來，在區(qū)分偷稅與避稅的問題上，盡管偷稅與避稅都會給國家稅款帶來損失，但是納稅人的主觀惡性、社會危害性和法律后果不同。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定偷稅行為時(shí)，需要嚴(yán)格依據(jù)《稅收征收管理法》第63條的構(gòu)成要件，從事實(shí)和法律兩方面尋找支撐理據(jù)。一般而言，不存在偽造、變造、隱匿等欺詐行為時(shí)，不宜對避稅行為按照偷稅處理。

因此《報(bào)告》結(jié)合網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的特點(diǎn)，對網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅的法律適用與征管提出以下政策建議：

第一，提升網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅法適用與稅務(wù)征管的確定性，出臺納稅安全服務(wù)手冊，輔以涉稅風(fēng)險(xiǎn)短信提示、不定期稅收風(fēng)險(xiǎn)防范輔導(dǎo)會等形式，為直播從業(yè)人員的自查自糾提供專業(yè)指導(dǎo)；同時(shí)，落實(shí)直播行業(yè)稅收管理的案例指導(dǎo)機(jī)制，向行業(yè)從業(yè)人員和社會公眾全面展現(xiàn)執(zhí)法邏輯。

第二，明確網(wǎng)絡(luò)直播收入的法律屬性及征稅規(guī)則。直播從業(yè)人員可以獨(dú)立提供個(gè)人勞務(wù)，也可成立商事組織從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，這是法律賦予的經(jīng)濟(jì)自由。在判斷直播收入的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)以法律關(guān)系作為基礎(chǔ)，根據(jù)不同的組織形式以及交易內(nèi)容，輔之以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的審查。

第三，審慎看待納稅人轉(zhuǎn)換收入形式的行為，合理認(rèn)定行為的違法屬性。雖然勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營所得之間存在著差異，但是稅收負(fù)擔(dān)孰輕孰重，需要結(jié)合具體實(shí)際。在處理轉(zhuǎn)換收入形式的問題時(shí)，應(yīng)依據(jù)事實(shí)和證據(jù)，對照稅法規(guī)定的構(gòu)成要件，嚴(yán)格區(qū)分偷稅與避稅行為。

第四，規(guī)范核定征收，實(shí)施分級分類管理。對于收入數(shù)額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的頭部主播，倡導(dǎo)其設(shè)立個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等商事主體，規(guī)范建賬，依據(jù)經(jīng)營所得征稅并且嚴(yán)格落實(shí)查賬征收。對于未達(dá)收入數(shù)額的直播從業(yè)人員，可探索簡便高效的管理方式，降低稅收征管成本。

熊偉對經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)表示：“一般情況下，轉(zhuǎn)換收入形式指的是納稅人將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得。這是由于勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營所得適用不同的稅率，采用不同的費(fèi)用扣除方式。在保證交易真實(shí)性的前提下，我國個(gè)人所得稅法允許納稅人自由選擇提供勞務(wù)的方式，對應(yīng)不同的所得類型。但是如果出現(xiàn)權(quán)利濫用、規(guī)避納稅義務(wù)的情形時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)需要說明理由。”

“薇婭和雪梨案的稅務(wù)行政處罰決定書尚未公布，我們無法完整了解具體案件的事實(shí)認(rèn)定。如果在事實(shí)層面有隱匿收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)以及虛假申報(bào)等情形，在法律上符合偷稅的構(gòu)成要件，當(dāng)然應(yīng)該認(rèn)定為偷稅。一般情況下，納稅人的確可以選擇不同的組織形式與交易內(nèi)容。選擇不同，所取得收入定性不同，對應(yīng)不同的稅收方式和稅收負(fù)擔(dān)。只不過，納稅人應(yīng)確保交易的真實(shí)性，不得濫用權(quán)利、規(guī)避納稅義務(wù)。”熊偉告訴記者。