經濟觀察網 記者 蔡越坤 上市公司信息披露違法違規(guī),頻頻受到監(jiān)管關注。
2023年2月28日,中國西電電氣股份有限公司(以下簡稱“中國西電”,601179.SH)發(fā)布《關于陜西證監(jiān)局對公司采取責令改正措施相關問題說明的公告》(以下簡稱“改正公告”)。一個多月前,由于“信息披露不規(guī)范、定制化產品研發(fā)支出核算不規(guī)范等”,致使中國西電2021年半年度報告多計營業(yè)收入7.72億元,與會計準則不符合。
2023年1月19日,中國西電收到陜西證監(jiān)局下達的行政監(jiān)管措施決定書《關于對中國西電電氣股份有限公司采取責令改正措施并對丁小林、田喜民采取出具警示函措施的決定》(〔2023〕7號)(以下簡稱《決定書》)。
2月28日,記者就此問題以投資者身份致電中國西電證券事務部,相關人士表示,上述會計核算問題,因為當時時間比較緊張,可以理解為工作當中的一個差錯疏忽。目前深刻地進行了自查自改,雖然說是沒有影響全年的各種關鍵績效指標,但的確在工作當中因為疏忽導致相應的會計方式運用錯誤,公司在內部進行了整改。
信披不規(guī)范導致營收“虛增”
正是由于中國西電信息披露不規(guī)范,導致中國西電2021年半年度報告多計營業(yè)收入7.72億元,占營業(yè)收入的10.19%。
上述《決定書》內容顯示,中國西電信息披露不規(guī)范主要包括:第一,2021年半年報營業(yè)收入披露不準確。中國西電子公司西安西電開關電氣有限責任公司(以下簡稱“西開電氣”)2021年從事光伏項目設備貿易業(yè)務,在上述交易中的身份實質為代理人,但日常按照“總額法”核算,期末調整為“凈額法”核算。上述事項導致中國西電2021年半年度報告多計營業(yè)收入7.72億元,占營業(yè)收入的10.19%,不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入(2017年修訂)》第三十四條的規(guī)定。
第二,2021年年報信息披露不規(guī)范。主要包括非經常性損益相關說明披露不充分、主要供應商、客戶情況及往來前五名披露錯誤、分季度主要財務數(shù)據(jù)披露錯誤。上述問題違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第182號)第三條第一款的規(guī)定。
同時,《決定書》指出,中國西電存在定制化產品研發(fā)支出核算不規(guī)范。中國西電子公司西開電氣未單獨歸集定制化產品相關項目研發(fā)支出,未能合理識別并歸集定制化產品的研發(fā)費用與合同履約成本,以恰當確認計入無形資產的研發(fā)支出,不符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》第九條以及《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第2號》“2-8定制化產品相關研發(fā)支出的會計處理”的相關規(guī)定。
陜西證監(jiān)局決定對中國西電采取責令改正的監(jiān)督管理措施。同時,陜西證監(jiān)局也對中國西電董事長丁小林及時任財務總監(jiān)田喜民出具警示函。
“總額法”與“凈額法”差異
作為一家央企,中國西電上述年報為何會牽涉“總額法”與“凈額法”會計方式運用錯誤呢?
公開信息顯示,中國西電隸屬于中國電氣裝備集團有限公司。該公司是我國最具規(guī)模的高壓、超高壓及特高壓輸配電成套設備研究開發(fā)、生產制造和試驗檢測的重要基地,是目前我國高壓、超高壓及特高壓交直流成套輸配電設備生產制造企業(yè)中產品電壓等級最高、產品品種最多、工程成套能力最強的企業(yè)。
而關于“總額法”與“凈額法”,為了規(guī)范總額法與凈額法使用,證監(jiān)會于2020年11月13日發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》中指出,除零售百貨業(yè)務外,代為執(zhí)行采購或銷售的供應鏈企業(yè)、代理外貿進出口或跨境業(yè)務企業(yè)、大宗商品配送或醫(yī)藥配送企業(yè)、電子商務平臺企業(yè)及以電商平臺為依托開展電商業(yè)務的企業(yè)等,應參照上述原則和分析,結合業(yè)務模式和合同約定,判斷在將商品銷售給客戶之前是否取得對商品的控制,并確定是以總額還是凈額確認收入。控制該商品的,其身份為主要責任人,用總額法確認收入;不控制該商品的,其身份為代理人,用凈額法確認收入。
牽涉中國西電子公司西開電氣光伏項目設備貿易業(yè)務,在上述交易中的身份實質為代理人,應按照“凈額法”核算,但中國西電卻按照“總額法”進行了核算,由此導致信披出現(xiàn)了不規(guī)范等問題。
關于該業(yè)務背景,中國西電在上述“改正公告”中披露,子公司西開電氣接受客戶采購意向后,根據(jù)市場價格趨勢與其訂立銷售合同,擁有自主定價權,取得貨物的所有權,控制貨物,在貨權轉移給客戶之前,獨立承擔商品的所有權上的主要風險和報酬,當貨權轉移給客戶后,相關商品所有權以及主要風險和報酬才轉移給客戶。與資源充足,價格合理的供應商簽訂采購合同。基于以上業(yè)務模式,公司對該業(yè)務日常按照“總額法”核算,在編制2021年第一季度、2021年半年度及2021年第三季度時,對部分項目按照總額法確認相關收入。
2021年底,基于政策要求和業(yè)務開展情況,中國西電依據(jù)新收入準則和監(jiān)管規(guī)則適用指引,對業(yè)務控制權進行了更為詳盡、審慎的復盤與調查,結合年審會計師意見,基于謹慎原則,2021年底西開電氣將“總額法”調整為“凈額法”核算,導致2021年第一季度、2021年半年度及2021年第三季度營業(yè)收入、營業(yè)成本列報不準確;導致2021年度報告中分季度營業(yè)收入披露不準確。
“只是公司其中的某一家企業(yè)出現(xiàn)上述信披差錯,我們的子企業(yè)有40家以上,因此并沒有影響我們的績效指標。”上述中國西電相關人士表示。
回應:積極開展整改工作
對于上述《決定書》內容,上述中國西電相關人士表示,“經過梳理和排查整頓,自2022年以來,公司已經全面規(guī)范地按照會計準則要求來進行整改。”
另外關于上述信披存在2021年半年報營業(yè)收入披露不準確、2021年年報信息披露不規(guī)范等問題的整改措施,中國西電在上述“改正公告”表示,公司修訂發(fā)布2021年半年度報告,更正營業(yè)收入數(shù)據(jù);修訂發(fā)布2021年年度報告,在非經常性損益和金額中披露相關情況說明。
2月28日,中國西電修訂重新發(fā)布2021年年度報告、2021年半年度報告、2021年第一季度報告、2021年第三季度報告。
針對上述中國西電存在定制化產品研發(fā)支出核算不規(guī)范相關問題,中國西電在上述“改正公告”表示,對研發(fā)項目涉及的技術人員、財務人員進行培訓,加強學習研發(fā)資本化項目歸集要求以及財務賬務處理原則,進一步規(guī)范研發(fā)資本化工作。截至目前,西電西變研發(fā)支出資本化內控制度健全,內控制度執(zhí)行良好且有效,符合定制化產品研發(fā)支出核算規(guī)范性要求。
關于整改總結,中國西電也表示,通過本次專項整改,公司深刻認識到了在信息披露等方面存在的不足和短板。公司根據(jù)《決定書》的要求積極開展整改,既是對監(jiān)管要求的落實,也是公司的一次自我規(guī)范和提升。持續(xù)加強相關人員對上市公司法律法規(guī)的學習,強化規(guī)范意識,努力提高規(guī)范管理水平,切實維護公司及全體股東的合法權益,促進公司高質量發(fā)展。
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