經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng) 記者 杜濤 李華去年一直調(diào)研的企業(yè)留抵退稅問題，在今年看到了希望。

3月5日的政府工作報告提出，綜合考慮為企業(yè)提供現(xiàn)金流支持、促進(jìn)消費(fèi)投資、大力改進(jìn)增值稅留抵退稅制度，今年對留抵稅額實行大規(guī)模退稅。優(yōu)先安排小微企業(yè)，對小微企業(yè)的存量留抵稅額于6月底前一次性全部退還，增量留抵稅額足額退還。重點(diǎn)支持制造業(yè)，全面解決制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃?xì)狻⒔煌ㄟ\(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)留抵退稅問題。預(yù)計退稅約1.5萬億元。

李華是山東大學(xué)財政系主任，2021年的下半年，她集中調(diào)研多家企業(yè)，拿到了這些企業(yè)的真實留抵退稅需求。

留抵退稅，全名叫”增值稅留抵稅額退稅優(yōu)惠”，也就是對現(xiàn)在還不能抵扣、留作將來抵扣用的“進(jìn)項”增值稅，予以提前全額退還。

李華告訴經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)，中國上市公司增值稅留抵現(xiàn)象非常普遍，大多數(shù)企業(yè)都存在增值稅留抵問題。從同行學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)，上市公司中留抵稅款總量排名居前的行業(yè)包括電力、熱氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)等。

李華的考察

2021年，李華曾去一家二甲醚行業(yè)知名生產(chǎn)銷售公司J集團(tuán)進(jìn)行實地調(diào)研。J集團(tuán)下設(shè)三大二甲醚產(chǎn)銷企業(yè)——L公司、Z公司和G公司。三家公司自投產(chǎn)至2008年6月底，基本沒有進(jìn)行留抵稅款，但從2008年7月1日起，二甲醚增值稅稅率由17%降低到13%后，各公司開始有了政策性留抵稅款。

2008年以后，生產(chǎn)二甲醚的原料甲醇、各種添加劑等輔助材料、電力等的稅率均為17%，而產(chǎn)品二甲醚銷項適用稅率為13%，稅率倒掛導(dǎo)致新增進(jìn)項稅額大于銷項稅額，從而公司長期存在政策性留抵稅款。

李華說，由于當(dāng)時正值二甲醚行業(yè)發(fā)展上行期，銷售量持續(xù)居高，導(dǎo)致進(jìn)項稅與銷項稅的差額迅速累積，最終形成了較大規(guī)模的留抵稅款。當(dāng)然，如果二甲醚毛利足夠高（經(jīng)粗略計算，二甲醚毛利需達(dá)到50%），也能消化該部分進(jìn)項稅。但是，受市場價格和市場競爭的影響，該毛利率在二甲醚行業(yè)幾乎是不可能實現(xiàn)的。并且由于二甲醚市場與液化石油氣市場沖突和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的原因?qū)е露酌咽袌鑫s，因此該部分進(jìn)項稅通過生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的銷項稅抵減已無可能。

2018年6月27日下發(fā)的財稅〔2018〕70號《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定國家對18個行業(yè)的存量留抵稅款實行退稅。這也意味著，J集團(tuán)三家公司屬于18大行業(yè)中的“化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)”，在留抵退稅行業(yè)范圍之內(nèi)，且滿足其他所有條件，理論上可以直接退、全額退。三家公司向所在地稅務(wù)部門申請退稅，但是各企業(yè)得到的主管部門的政策回應(yīng)和退稅結(jié)果并不相同。

李華介紹，L公司所在主管部門回應(yīng)退稅企業(yè)名單由各省自己確定。但截至目前，未對L公司的留抵稅款進(jìn)行退還；Z公司所在地主管部門按照其2017年12月底留抵稅款9000多萬元的22%比例，對其退還留抵稅款2000萬元左右；G公司所在主管部門回應(yīng)退稅企業(yè)名單由各省確定，且要求企業(yè)另需滿足屬于高新技術(shù)企業(yè)條件，但由于G有限公司不屬于高新技術(shù)企業(yè)，未對其留抵稅款進(jìn)行退還。

“還有一個問題是企業(yè)無法滿足增量退稅的條件。由于三家公司都處于停產(chǎn)或調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局狀態(tài)，L公司、Z公司、G公司的增量留抵稅額無法滿足‘自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元’的退稅條件，因此無法就增量留抵獲得退稅。”李華告訴記者。

留抵稅款的影響

對于進(jìn)項稅額超過銷項稅額的部分，此前我國一直采取留待下期抵扣的辦法。《增值稅暫行條例》明確規(guī)定“當(dāng)期銷項稅額小于進(jìn)項稅額時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣”，因此長期進(jìn)項稅額大于銷項稅額時就會導(dǎo)致我國企業(yè)積累了大量的留抵稅款。

李華說，“留抵稅款的存在會帶來一系列影響，主要是企業(yè)資金被占用、資本成本增加、扭曲企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)而不利于企業(yè)競爭力的提升和企業(yè)運(yùn)營的調(diào)整。”

“以制造業(yè)為例，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時需支付增值稅進(jìn)項稅，相當(dāng)于投資初期預(yù)繳16%的增值稅及其附加稅。若投資失敗，企業(yè)就要承擔(dān)以上稅費(fèi)及其附加成本。實行留抵退稅政策，可以降低企業(yè)承擔(dān)的這部分稅費(fèi)成本，緩解企業(yè)資金壓力，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)型，有利于企業(yè)發(fā)展。若企業(yè)將退稅資金用于安置企業(yè)員工、歸還銀行高額貸款等，還可以保證經(jīng)濟(jì)鏈條的完整和社會的穩(wěn)定。”

也因此，留抵退稅的問題一直被政策層面所關(guān)注。2021年7月財政部稅政司表示，繼續(xù)執(zhí)行制度性減稅政策，比如降低增值稅稅率、增值稅留抵退稅、個人所得稅專項附加扣除。2022年1月財政部提出，實施更大力度的組合式減稅降費(fèi)，加大增值稅留抵退稅力度。完善留抵退稅可以作為中國制度性減稅降費(fèi)的重要舉措之一加以推進(jìn)。

據(jù)經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)了解，稅務(wù)部門將把落實落細(xì)新的組合式稅費(fèi)支持政策作為一項重大任務(wù)，從稅務(wù)總局到省市縣稅務(wù)局均成立稅費(fèi)支持政策落實工作專班。

3月5日，稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，減稅降費(fèi)是助企紓困解難的最公平、最直接、最有效的舉措。好政策更需要落實好。今年確保新的組合式稅費(fèi)支持政策落地生根是一項龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及政策項目多、涉及稅種費(fèi)種多、涉及企業(yè)戶數(shù)多，操作實施要求高、市場主體期待高，時間緊、任務(wù)重，稅務(wù)部門目前正在緊鑼密鼓推進(jìn)各項落實工作。

變化

為了能夠讓企業(yè)更好的享受到減稅降費(fèi)的紅利，李華認(rèn)為，應(yīng)該發(fā)布《增值稅留抵退稅政策指引》，統(tǒng)一留抵退稅企業(yè)的限定條件和退稅比例，明確留抵退稅操作規(guī)程，并進(jìn)行動態(tài)更新，以便于企業(yè)及時了解政策并公平享受留抵退稅政策。

她建議，稅務(wù)部門對企業(yè)留抵與退稅情況進(jìn)行大數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對轄區(qū)內(nèi)存在留抵稅款企業(yè)進(jìn)行摸排核查，制定留抵退稅重點(diǎn)企業(yè)名錄，試點(diǎn)省、市、縣不同級次的留抵退稅重點(diǎn)企業(yè)個案精準(zhǔn)服務(wù)。

李華認(rèn)為，基層財政壓力是執(zhí)行留抵退稅政策的最主要約束因素，能否退稅以及退稅速度快慢歸根結(jié)底還是看各級財政的負(fù)擔(dān)能力。

2019年國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于實施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》，調(diào)整完善增值稅留抵退稅分擔(dān)機(jī)制。

但李華觀察到，不同地區(qū)財力差距太大，稅源情況各不相同。“例如依據(jù)留抵稅款的形成原因及行業(yè)和企業(yè)特點(diǎn)，易積累大量留抵稅款的地區(qū)財力矛盾就更為突出；歷史因素和地區(qū)間稅收轉(zhuǎn)移，致使跨期和跨區(qū)問題難以解決。”

現(xiàn)在，李華提出這些問題，在今年兩會政府工作報告中有了回答。3月5日，的政府工作報告提出，中央財政將加大對地方財力支持，補(bǔ)助資金直達(dá)市縣，地方政府及有關(guān)部門要建立健全工作機(jī)制，加強(qiáng)資金調(diào)度，確保退稅減稅這項關(guān)鍵性舉措落實到位，為企業(yè)雪中送炭，助企業(yè)煥發(fā)生機(jī)。

上述相關(guān)負(fù)責(zé)人也表示，為確保在有限的時間內(nèi)完成各項征管準(zhǔn)備工作，稅務(wù)系統(tǒng)倒排工期、全力推進(jìn)，聯(lián)合財政部等部門第一時間制發(fā)公告，明確具體政策規(guī)定和征管操作辦法；要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)迅速做好各項準(zhǔn)備工作；第一時間升級調(diào)整稅收征管信息系統(tǒng)，確保各項政策好操作、易實施、快落地。