季曉莉/文 在“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的背景下，個人買賣股權(quán)已經(jīng)不是什么稀罕事。大部分情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓款都不會一次支付，但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個人所得稅需要由股權(quán)受讓方一次代扣代繳。這種情況下，就有可能出現(xiàn)股權(quán)受讓方應(yīng)支付的第一期股權(quán)轉(zhuǎn)讓款還不夠代扣代繳個稅的情況。

許多人會覺得都這樣了，是不是可以讓我個稅分期繳納呢？今天我們就一起來探討這個問題。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅沒有分期，或可以遞延納稅的專門政策

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》第二十條的規(guī)定非常明確，受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款時，扣繳義務(wù)人、納稅人就應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

二、股權(quán)受讓方應(yīng)作為扣繳義務(wù)人在首次向納稅人支付所得時扣繳稅款？還是更早支付稅款？

根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法》第五條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人首次向納稅人支付所得時，應(yīng)扣繳稅款并繳稅，但如果按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》第二十條的規(guī)定，只要滿足列示的6個條件之一，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅納稅義務(wù)就產(chǎn)生且應(yīng)該在次月15日前繳稅了。

也就是說根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》第二十條，即使未付款或只付了很少的首期轉(zhuǎn)讓款，扣繳義務(wù)人就需要代扣個人稅，但是根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法》第五條，扣繳義務(wù)人首次支付時才產(chǎn)生扣繳義務(wù)。這個規(guī)定從表面看是沖突的，且一直沒有總局層面更明確的解釋。

現(xiàn)在個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓是先稅務(wù)后工商的，如果根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》第二十條在產(chǎn)生納稅和扣繳義務(wù)的情況下，扣繳義務(wù)人尚未支付轉(zhuǎn)讓款，在實際執(zhí)行中從保證稅款足額入庫的角度，還是可以和稅局探討。

三、實際操作中可以通過協(xié)商完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以及和稅局溝通來確定合理方案

1、分期收款可以延長合同履行時間，是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方都有利的資金支付方式

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，分期付款的原因經(jīng)常是有股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的風(fēng)險未完全化解，所以股權(quán)受讓方才分期付款，避免一次性付款后，因為已知或未知風(fēng)險產(chǎn)生損失無法彌補。而且分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，可以延長合同履行時間，根據(jù)國稅函〔2005〕130號文件規(guī)定，合同未履行完畢，如果執(zhí)行仲裁決定按原價解除合同，是可以退回已經(jīng)扣繳的個人所得稅的，避免股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方的資金損失。

2、第一期股權(quán)支付款修改為至少應(yīng)涵蓋應(yīng)代扣代繳的個稅

如第二部分分析，股權(quán)受讓方必須在首期支付時足額代扣代繳稅款，對受讓方來說，無論合同約定其應(yīng)付的首期股權(quán)轉(zhuǎn)讓款是多少，他們都至少要支出和應(yīng)代扣代繳稅款等額的現(xiàn)金，既然如此，還不如加大合同約定的首期付款額。

3、和稅務(wù)局溝通當(dāng)?shù)貓?zhí)行口徑，或申請延期納稅

目前全國統(tǒng)一的政策還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅需一次申報繳納，但是納稅人在分期收款的情況下，可能缺乏納稅必要資金也是實情。同時在個人所得稅相關(guān)政策中，雖然未說明股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅分期計算的方法，但是也未明確說明不能分期繳納，所以部分稅局也是有不同理解。

特別是如果合同簽訂或?qū)嶋H履行股東職責(zé)時還沒到付款期的情況下，根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法》第五條的規(guī)定還不需扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)。建議在股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案設(shè)計前和主管稅局充分溝通，以爭取有利的處理方式。