經(jīng)濟觀察網(wǎng) 記者 符小茵 3月31日是港股發(fā)布初步年度業(yè)績公告的最后期限日，無法公布經(jīng)審核業(yè)績的龍光集團、融信中國、富力地產(chǎn)、景業(yè)名邦、明發(fā)集團、三盛控股等多家房企相繼交出了未經(jīng)審核的截至2021年12月31日止年度的財務業(yè)績。

這一舉措實際上不符合港交所《上市規(guī)則》13.49（2）條的要求，該條例要求初步公告的年度業(yè)績必須經(jīng)過核數(shù)師協(xié)定同意。

不過考慮到新冠疫情可能會擾亂部分發(fā)行人的匯報或審核程序，今年2月21日，證監(jiān)會與聯(lián)交所重申，繼續(xù)沿用2020年聯(lián)合聲明中的類似做法，容許受疫情影響的上市公司發(fā)布未與其核數(shù)師議定的業(yè)績公告或財務報表，以符合于3月31日發(fā)布業(yè)績的規(guī)定并繼續(xù)交易。

早在2020年2月，證監(jiān)會與聯(lián)交所發(fā)布聯(lián)合聲明，表示在受到疫情影響的情況下，如果發(fā)行人無法與其核數(shù)師取得同意，但卻在其他各方面能夠完全遵從《上市規(guī)則》內的其他匯報規(guī)定，那么發(fā)行人在限期內刊發(fā)未與其核數(shù)師議定的初步業(yè)績公告，聯(lián)交所一般會容許其證券繼續(xù)買賣。

甚至，港交所容許發(fā)行人在3月底前僅刊發(fā)重要財務資料。根據(jù)2020年3月16日《有關在 COVID-19 大流行下刊發(fā)業(yè)績公告的聯(lián)合聲明的進一步指引》（以下簡稱《指引》），如果發(fā)行人的運作因受新型冠狀病毒感染疫情嚴重影響而無法準備管理賬目，為使其證券得以繼續(xù)交易，港交所亦容許發(fā)行人僅刊發(fā)重要財務資料，其中包括：關鍵財務數(shù)據(jù)，例如資產(chǎn)、負債、收入和支出及股東權益變動等。

至于送交年度報告（包括年度賬目及相應核數(shù)師報告）的時間，港交所也給出寬限。根據(jù)《指引》，按照規(guī)定刊發(fā)了未經(jīng)審核初步業(yè)績或者管理賬目、重要財務資料的發(fā)行人，初次延期最多可至聲明刊發(fā)日起計的 60 天內。

過去的2021年，有27家上市公司引用相關指引來尋求港交所的時間寬限，其中能在3月31日及之前刊發(fā)管理賬目的上市公司，證券買賣并未被中斷。

近10家房企無法發(fā)布未經(jīng)審核財報停牌

據(jù)經(jīng)濟觀察網(wǎng)不完全統(tǒng)計，佳兆業(yè)、當代置業(yè)、世茂集團、融創(chuàng)中國、中國奧園、陽光100、花樣年等近10家房企由于無法提供未經(jīng)審核初步業(yè)績或者管理賬目、重要財務資料，于4月1日起在聯(lián)交所暫停買賣。

絕大多數(shù)表示無法如期完成財務報表擬備工作的房企都將原因歸咎于疫情影響，比如，世茂集團在公告中解釋不刊發(fā) 2021 年度之未經(jīng)審核全年業(yè)績是因為最新一波 COVID-19 爆發(fā)導致位于上海的總部辦公大樓被防疫封控及參與準備程序的部份員工正處于防疫隔離期，且解除防控措施的時間不能確定。

新力控股、當代置業(yè)、陽光100三家房企提及人員變動延緩了擬備進度，其中新力控股表示，雖已盡力招聘替代人員，但因財務報告單位人員短缺，以致單位無法正常有效運作。

融創(chuàng)中國、中國奧園則表示需要更多時間評估集團的財務情況。融創(chuàng)表示，近期因國際評級機構下調公司評級引起有關境外貸款的問題以及融創(chuàng)房地產(chǎn)境內公開債展期事項等對財務報表影響具有不確定性，因此預期無法刊出未經(jīng)審核年度業(yè)績；奧園提到，由于2021年第四季度以來集團經(jīng)營環(huán)境的變化，公司管理層需要更多時間來評估潛在減值撥備，該等潛在減值撥備可能對2021年度業(yè)績產(chǎn)生重大影響。

此外，陽光100還提到，財務報表擬備工作受到房地產(chǎn)行業(yè)整體下滑趨勢影響。

根據(jù)港交所《上市規(guī)定》13.50條，上述房企將持續(xù)暫停交易直至能發(fā)布所規(guī)定的財務資料為止。

疫情及其他影響審計進程的因素

據(jù)經(jīng)濟觀察網(wǎng)不完全統(tǒng)計，7家刊發(fā)未經(jīng)審核業(yè)績的上市房企，包括龍光集團、融信中國、富力地產(chǎn)、景業(yè)名邦、明發(fā)集團、三盛控股、寶龍地產(chǎn)，在延遲刊發(fā)經(jīng)審核業(yè)績的相關公告中，無一例外都提及疫情對其審計工作的影響。

上述房企皆聲稱疫情對寄發(fā)、獲取外部函證及資料等造成不便進而耽誤了審計進程。

比如，融信中國表示，由于擔心COVID-19在社區(qū)中傳播，快遞服務受到干擾。上述情況致使對集團會計記錄、資料及系統(tǒng)的實地訪問受限；致使資料及材料的提供受到干擾或延遲；致使寄發(fā)及接收文件（包括編制及寄發(fā)審核確認函件及銀行確認書）受到干擾或延遲。

房企提及的其他疫情影響包括，員工被隔離導致相關工作人手不足，總部或者辦事處被限制出入導致蓋章困難。

一名前審計行業(yè)從業(yè)者告訴經(jīng)濟觀察網(wǎng)，疫情導致的遠程辦公確實會在一定程度上影響審計進度。因為審計是講究獲取證據(jù)的業(yè)務，而這些資料的收集需要被審計企業(yè)、銀行甚至相關合作伙伴的配合。比如對“應付賬款”一欄的審計，審計師就需要給被審計企業(yè)的欠款單位發(fā)詢證函核實具體金額。

某些情況下，到客戶現(xiàn)場辦公的效率更高。上述人士也表示，在遇到財務人員不積極配合的情況下，他通常只能前往該公司現(xiàn)場督促財務人員提供資料，“拿著U盤去現(xiàn)場拷資料或者當面看著對方將資料發(fā)送到我郵箱”。

羅兵咸永道（普華永道）會計師事務所在辭任寶龍地產(chǎn)核算師的辭任函中亦表示，提供所要求的跟進資料，以及發(fā)出及接收多筆銀行及其他賬款結余的確認已因中國近期新冠肺炎疫情反覆影響而進度落后。

不過，上述前審計行業(yè)從業(yè)者也表示，審計工作的最終目的是出具意見報告，資料收集延誤確實會影響進度，但通常影響審計報告出具的最主要因素是審計師和企業(yè)對審計調整無法達成共識，“很常見的一種情況是審計師做出一筆審計調整，但是甲方企業(yè)不同意做該調整，如果不做調整的話審計師就只能出具非標（非標準無保留意見）報告，但是甲方也不想接受非標報告，最終雙方就陷入了僵持”。

通常，會計師事務所出具的審計意見分為五種類型，分別為：標準無保留意見、附帶說明的無保留意見、保留意見、無法出具意見、否定意見。

“‘無保留意見’意味著審計師未發(fā)現(xiàn)重大錯誤也未發(fā)現(xiàn)廣泛的錯誤，也未發(fā)現(xiàn)重大且廣泛的錯誤，即審計師對報告整體是負責的。”上述人士解釋，“其中‘標準無保留意見’是最好的審計結果，‘附帶說明的無保留意見’則取決于附帶事項，此外三種審計意見對于上市公司來說都不是那么正面。

另有房企提及核算師更換影響審計進度。

據(jù)經(jīng)濟觀察網(wǎng)梳理，今年至少有5家房企在披露財報數(shù)據(jù)之前更換了核數(shù)師，包括世茂集團、中國奧園、融信中國、寶龍地產(chǎn)、合生創(chuàng)展，辭任理由或為雙方對完成審核時間未達成一致，或為對可能的額外費用未達成一致，或兩者兼具。

經(jīng)濟觀察網(wǎng)根據(jù)中國奧園、世茂集團、融信中國、寶龍地產(chǎn)、合生創(chuàng)展2020年年報梳理，其給核數(shù)師支付的2020年度酬金分別為1319萬元、2399萬元、991萬元、1167萬元人民幣及902萬港元。

四大會計師事務所之一的普華永道至少辭任了4家上市房企的獨立核算師一職。在辭任函中，普華永道曾表示，需要額外的資料或者解釋以推進審計工作，包括要求融信管理層對個別銀行存款抵押作出進一步澄清以及要求世茂集團提供關于涉及合營企業(yè)及聯(lián)營公司的若干信托貸款安排的資料。

據(jù)經(jīng)濟觀察網(wǎng)統(tǒng)計，辭任之前，普華永道與合生創(chuàng)展、世茂集團、寶龍地產(chǎn)、融信中國的合作已至少持續(xù)19年、15年、12年以及6年；且除合生創(chuàng)展外，上述房企都是自上市以來首次更換會計師事務所。