經(jīng)濟(jì)觀察報(bào) 記者 葉心冉 如同當(dāng)初的電商納稅問(wèn)題一樣，主播納稅的問(wèn)題逐漸受到監(jiān)管層和公眾關(guān)注。

10月底，一張顯示“關(guān)于薇婭的專(zhuān)訪(fǎng)和文章都要下架，據(jù)說(shuō)是因?yàn)槎悇?wù)問(wèn)題”的截圖在網(wǎng)上流傳，這張截圖引來(lái)不小的震蕩，一時(shí)間關(guān)于主播納稅的討論在網(wǎng)上興起。差不多跟薇婭的消息同一時(shí)間發(fā)酵的還有淘寶主播雪梨，同樣有流傳的截圖顯示雪梨疑因稅務(wù)問(wèn)題被調(diào)查，隨后不久，雙方分別做出回應(yīng)，“假的，別信”“情況并不屬實(shí)”。

同樣是在10月，一名鄭州網(wǎng)紅已經(jīng)在補(bǔ)稅。據(jù)鄭州晚報(bào)消息，日前，河南鄭州金水區(qū)稅務(wù)局運(yùn)用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)自動(dòng)提取數(shù)據(jù)，加大文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收征管力度，追征一名網(wǎng)紅的662.44萬(wàn)元稅款收入國(guó)庫(kù)。

在此之前的9月28日，國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)披露的消息，2021年9月，國(guó)家稅務(wù)總局駐上海特派員辦事處統(tǒng)籌協(xié)調(diào)浙江、廣西等地稅務(wù)部門(mén)，依法對(duì)兩名主播及相關(guān)企業(yè)進(jìn)行立案檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，兩名主播均涉嫌違規(guī)將個(gè)人收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)收入，進(jìn)行虛假申報(bào)少繳個(gè)人所得稅，涉稅金額較大。目前，案件正在檢查之中，對(duì)于查實(shí)的偷逃稅行為，稅務(wù)部門(mén)將依法嚴(yán)肅處理并予以曝光。

上述兩名被立案檢查的主播，國(guó)家稅務(wù)總局并沒(méi)有公布其身份，而其偷逃稅行為是由稅務(wù)部門(mén)在“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”抽查中，通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)。所謂“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”是指隨機(jī)抽取檢查對(duì)象、隨機(jī)選派執(zhí)法檢查人員，將抽查情況和查處結(jié)果及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)。

在9月份，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出通知，要求要定期開(kāi)展對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播的“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”稅收檢查，以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩，依法依規(guī)加大對(duì)文娛領(lǐng)域偷逃稅典型案件查處震懾和曝光力度。

11月4日，一位財(cái)稅人士對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示：“上述一系列關(guān)于主播因?yàn)槎悇?wù)被調(diào)查、補(bǔ)稅以及監(jiān)管釋放的信息，主要是新的業(yè)態(tài)發(fā)展太快前期監(jiān)管沒(méi)有及時(shí)跟上，現(xiàn)在一系列監(jiān)管其實(shí)是在對(duì)新業(yè)態(tài)的規(guī)范。其最根本的問(wèn)題是平臺(tái)不愿意履行其代扣代繳的義務(wù)。”

幾大合同方式

監(jiān)測(cè)直播間GMV的第三方數(shù)據(jù)公司眾多，各大直播數(shù)據(jù)榜單滿(mǎn)天飛，究竟誰(shuí)能掌握真實(shí)的成交金額？

10月21日上午，有關(guān)李佳琦直播間與薇婭直播間累計(jì)交易額的截圖開(kāi)始在網(wǎng)上流傳，截圖顯示雙十一預(yù)售薇婭直播間累計(jì)交易額82.5億，李佳琦直播間106.5億，兩個(gè)直播間加在一起近200億的銷(xiāo)售額被指超過(guò)4000多家上市公司全年?duì)I收。

隨后，謙尋公司薇婭事業(yè)部總經(jīng)理古默在接受其他媒體采訪(fǎng)時(shí)回應(yīng)稱(chēng)，82.52億GMV，這個(gè)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)。古默指出，80多億的預(yù)售GMV沒(méi)有參考價(jià)值。據(jù)其介紹，80多億銷(xiāo)售額能夠成立的前提條件是，商品按照原價(jià)銷(xiāo)售，消費(fèi)者百分之百付尾款，0退貨率。但現(xiàn)實(shí)是，這些前提條件幾乎不能實(shí)現(xiàn)。

顯而易見(jiàn)，直播間涉及的優(yōu)惠券、“第二件半價(jià)”以及后續(xù)的退費(fèi)、退款等問(wèn)題，使得資金流向非常復(fù)雜。

同時(shí)，直播行業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題涵蓋面廣，不僅包括品牌方、主播、直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司，當(dāng)前還出現(xiàn)了撮合品牌方與主播、以及與主播所在經(jīng)紀(jì)公司達(dá)成合作的中介公司等等。

探討主播的收入問(wèn)題可以先從一個(gè)大的方面開(kāi)始談起。有熟悉品牌直播的資深業(yè)內(nèi)人士向記者介紹，主播帶貨當(dāng)前可以分為兩個(gè)大的模式，一種是為品牌方帶貨，從中獲得銷(xiāo)售抽成的模式；還有一種是從供應(yīng)鏈處采購(gòu)產(chǎn)品，放在自己的店鋪鏈接中，通過(guò)在直播間進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)宣傳，加價(jià)賣(mài)出，獲取中間的差額部分。

第一種模式還分為了多種不同的合作方式。一專(zhuān)門(mén)為商家定制數(shù)字化轉(zhuǎn)型方案的公司某行業(yè)總監(jiān)告訴記者，主播與品牌的合作方式主要包含三種，一種是主播只收服務(wù)費(fèi)的模式，也即是行業(yè)里常說(shuō)的“坑位費(fèi)”；另一種是“坑位費(fèi)+銷(xiāo)售抽成”，還有一種是只收銷(xiāo)售抽成的模式，這樣的主播，行話(huà)稱(chēng)為“純傭主播”。其告訴記者，經(jīng)過(guò)行業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)在第一種合作模式被采用的相對(duì)較少，多以第二、三種為主。

而在這當(dāng)中，又包含著是品牌方是與個(gè)人主播進(jìn)行洽談還是與經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行洽談。在裁判文書(shū)網(wǎng)上，有關(guān)“直播帶貨”的爭(zhēng)議案件中，有個(gè)人與個(gè)人之間、個(gè)人與品牌之間、品牌與經(jīng)紀(jì)公司之間以及品牌與中介公司之間的糾紛，關(guān)系異常復(fù)雜，甚至還出現(xiàn)了個(gè)人擔(dān)任中介去撮合品牌與主播的情況。

先從品牌與經(jīng)紀(jì)公司之間的合作談起。記者向一家曾經(jīng)進(jìn)駐薇婭直播間的品牌方了解到，雙方的合作是“開(kāi)播費(fèi)+銷(xiāo)售抽成”的方式，分為線(xiàn)下交易和線(xiàn)上交易兩個(gè)部分。

品牌通過(guò)阿里媽媽平臺(tái)與薇婭方進(jìn)行接洽，先與薇婭所在的謙尋公司簽訂合同框架，把合作關(guān)系確定下來(lái)，但未涉及具體的合作金額。而后雙方再商議產(chǎn)品鏈接價(jià)格、開(kāi)播費(fèi)以及傭金比例，這些商議無(wú)異議后，品牌方向謙尋方面先打款開(kāi)播費(fèi)，謙尋來(lái)開(kāi)具發(fā)票。

此次合作，謙尋抽取產(chǎn)品成交額的20%作為傭金，品牌方獲益其80%，但是這部分收益，品牌方不是與謙尋方面結(jié)算，這即是線(xiàn)上的部分。直播完成之后，品牌方通過(guò)阿里媽媽平臺(tái)收取產(chǎn)品收益，通過(guò)線(xiàn)上申請(qǐng)獲取阿里媽媽方面開(kāi)具的發(fā)票。這一結(jié)算具有一定的周期性，因?yàn)橹辈ネ瓿梢院螅€會(huì)涉及到用戶(hù)的退款、退貨，這些交易流水通過(guò)阿里媽媽平臺(tái)可以動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)到，最終的傭金以一定周期后最后確認(rèn)成交訂單的額度為準(zhǔn)。

結(jié)算的方式

通過(guò)梳理裁判文書(shū)網(wǎng)上的案例，發(fā)現(xiàn)品牌與直播間之間的約定模式、結(jié)算周期、抽傭比例各不相同。有“傭金為銷(xiāo)售額的15%，每賣(mài)出2000單結(jié)算一次傭金”，還有“傭金為從直播鏈接購(gòu)買(mǎi)有效成單（已確認(rèn)收貨訂單）金額的20%，直播完成后每15日結(jié)算一次，分結(jié)算3次，扣除于此期間發(fā)生的退款”，還有的約定傭金額度隨著銷(xiāo)售額變化而變化，比如，“傭金以推廣產(chǎn)生的商品銷(xiāo)售金額收取，具體為前三萬(wàn)單12%、三萬(wàn)單后18%收取商品銷(xiāo)售傭金”。

再者，有的合作中，品牌方需要向直播間繳納一定的質(zhì)量保證金，以確保產(chǎn)品質(zhì)量不會(huì)遭到消費(fèi)者的大范圍投訴以及退款，直播完成后再退還給品牌方，還有的是品牌方與直播間約定了一定的保底銷(xiāo)售額，如果帶貨未達(dá)到上述目標(biāo)，直播間還要按照一定的比例向品牌方退還坑位費(fèi)。

上述情況導(dǎo)致與直播帶貨相關(guān)的情況，資金流向異常復(fù)雜，同時(shí)在裁判文書(shū)上披露的相關(guān)案件中，傭金的結(jié)算方式多重多樣，有的是通過(guò)阿里媽媽后臺(tái)或者直播平臺(tái)定向結(jié)算傭金，有的約定不在天貓內(nèi)設(shè)置傭金，品牌方匯款至經(jīng)紀(jì)公司指定的個(gè)人賬戶(hù)，有的是個(gè)人對(duì)個(gè)人之間的合作，通過(guò)支付寶等方式進(jìn)行交易。

在青海某傳媒公司與一化妝品公司的合同糾紛案件中，記者注意到，該傳媒公司邀請(qǐng)多位網(wǎng)上帶貨直播人員為化妝品公司產(chǎn)品帶貨，是以通過(guò)禮物方式向直播人員支付了報(bào)酬39萬(wàn)余元。

因此，參與方眾多，交易流向復(fù)雜，這樣的情況使得即便是在直播平臺(tái)上完成的消費(fèi)支付交易，直播平臺(tái)也不一定能全部監(jiān)測(cè)到直播間的真實(shí)成交額。一頭部直播平臺(tái)的內(nèi)部人士告訴記者，因?yàn)橛行┢脚_(tái)“不斷外鏈”，所以直播間還會(huì)存在一些來(lái)自品牌方在其他平臺(tái)上的產(chǎn)品鏈接，這部分鏈接產(chǎn)生的交易或是退款資金流，該直播平臺(tái)便無(wú)法獲取。

收入以及身份的認(rèn)定

此外，有些直播平臺(tái)上還涉及虛擬貨幣的打賞以及主播利用短視頻廣告等幫助品牌實(shí)現(xiàn)曝光的方式，這其中牽扯到的收入性質(zhì)多樣。

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金后期資助項(xiàng)目“數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收治理問(wèn)題研究”中的《平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收治理難點(diǎn)與治理方略》文章中談到，C2C模式下的網(wǎng)絡(luò)直播中，就主播獲得的打賞收入而言，目前存在關(guān)于該項(xiàng)所得是歸屬于勞務(wù)報(bào)酬還是偶然所得抑或不屬于征稅范圍的爭(zhēng)議。通常主播的所得是各項(xiàng)業(yè)務(wù)的混合，多種形式的收入來(lái)源在核定性質(zhì)時(shí)容易出現(xiàn)厘定不清的情況。

在這其中，又不免談到，主播與經(jīng)紀(jì)公司之間的關(guān)系認(rèn)定問(wèn)題。在裁判文書(shū)網(wǎng)上，有關(guān)主播與經(jīng)紀(jì)公司之間是勞動(dòng)關(guān)系、勞務(wù)關(guān)系還是合作關(guān)系的爭(zhēng)議案件眾多。并且，從案件中可以發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)主播、經(jīng)紀(jì)公司和網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)對(duì)于個(gè)人所得稅的算法也不統(tǒng)一，且有的經(jīng)紀(jì)公司并未履行為主播代繳稅款的義務(wù)。

即便是在已經(jīng)與品牌公司簽訂勞動(dòng)合約的主播處，公司也面臨對(duì)其個(gè)人收入如何劃定的難題。一品牌負(fù)責(zé)線(xiàn)上店鋪直播事項(xiàng)的人員告訴記者，目前不同來(lái)源的直播數(shù)據(jù)差異很大，一場(chǎng)直播中有多個(gè)主播，現(xiàn)在無(wú)法清晰獲得每個(gè)主播對(duì)于店鋪新增粉絲、下單人數(shù)、支付金額的貢獻(xiàn)比例，沒(méi)有合適的數(shù)據(jù)來(lái)源，各個(gè)主播的準(zhǔn)確銷(xiāo)售提成結(jié)算是個(gè)難題。

有財(cái)會(huì)方面的專(zhuān)業(yè)人士告訴記者，由于交易手段和支付方式的變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)取得準(zhǔn)確交易數(shù)據(jù)的難度較大。并且，在稅目稅率方面，由于各項(xiàng)收入性質(zhì)界定不清，適用稅目會(huì)出現(xiàn)爭(zhēng)議，導(dǎo)致稅率適用混亂。

此外，還有一些隱秘的避稅方式開(kāi)始出現(xiàn)。前文中熟悉品牌直播的資深業(yè)內(nèi)人士向記者指出，目前行業(yè)內(nèi)從事供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)模式的主播會(huì)通過(guò)“體外供應(yīng)鏈”回流至個(gè)人賬戶(hù)的方式進(jìn)行避稅。其舉例表示，比如主播公司以低價(jià)向供應(yīng)商采購(gòu)物品，而后將物品分散至直播平臺(tái)的各個(gè)小店加價(jià)賣(mài)出，其中有些小店的運(yùn)營(yíng)方是一個(gè)個(gè)個(gè)體工商戶(hù)，主播會(huì)與個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行約定，將售賣(mài)產(chǎn)品產(chǎn)生的差額利潤(rùn)回流至主播的個(gè)人賬戶(hù)當(dāng)中。對(duì)于該人士講述的這一情況，本報(bào)還在持續(xù)跟進(jìn)。

直播帶貨是一種伴隨互聯(lián)網(wǎng)直播發(fā)展起來(lái)的新型營(yíng)銷(xiāo)方式，與之相關(guān)的稅收征管問(wèn)題，監(jiān)管層面也正在著力解決。9月15日，在金磚國(guó)家稅務(wù)局長(zhǎng)視頻會(huì)議中，國(guó)家稅務(wù)局長(zhǎng)宣布：金稅工程四期建設(shè)已正式啟動(dòng)實(shí)施。金稅四期能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)同一企業(yè)或個(gè)人不同時(shí)期、不同稅種、不同費(fèi)種之間，以及同規(guī)模同類(lèi)型企業(yè)或個(gè)人相互之間稅費(fèi)匹配等情況的自動(dòng)分析監(jiān)控，全面提升稅收征管效能和稅收治理水平。