經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng) 記者 杜濤 10月25日，財(cái)政部公布了《關(guān)于對(duì)電子煙征收消費(fèi)稅的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。《公告》顯示，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)（進(jìn)口）、批發(fā)電子煙的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅納稅人，電子煙實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算納稅。生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)的稅率為36%，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%。

電子煙是指用于產(chǎn)生氣溶膠供人抽吸等的電子傳輸系統(tǒng)，包括煙彈、煙具以及煙彈與煙具組合銷售的電子煙產(chǎn)品。煙彈是指含有霧化物的電子煙組件。煙具是指將霧化物霧化為可吸入氣溶膠的電子裝置。 

此次對(duì)電子煙征收的是消費(fèi)稅，消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱，是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，征收環(huán)節(jié)單一，多數(shù)在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。消費(fèi)稅是典型的間接稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。

電子煙消費(fèi)稅的開征，必然會(huì)加重電子煙消費(fèi)者的成本。一位行業(yè)人士計(jì)算，假設(shè)生產(chǎn)價(jià)格20元，按照36%稅率，稅負(fù)為7.2元；假設(shè)批發(fā)價(jià)格為100元，按照11%的稅率計(jì)算，稅負(fù)為11元，兩者總計(jì)18.2元。在電子煙產(chǎn)品不主動(dòng)降價(jià)的前提下，稅負(fù)由消費(fèi)者最終承擔(dān)。

“煙、酒生產(chǎn)環(huán)節(jié)可能會(huì)低價(jià)銷售給屬于自身的銷售公司，帶來(lái)消費(fèi)稅的流失，所以在銷售環(huán)節(jié)加征了一道消費(fèi)稅。”上述行業(yè)人士告訴記者。

預(yù)期

對(duì)電子煙征收消費(fèi)稅的預(yù)期一直存在。

山東大學(xué)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)研究中心主任李華告訴記者，消費(fèi)稅目錄本身就包含煙酒，將電子煙納入煙草的目錄下，擴(kuò)大了消費(fèi)稅在煙草目錄的征稅范圍，完善消費(fèi)稅制度，更好發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)健康消費(fèi)的作用。其次，電子煙也是煙草的一種，從健康的角度，尤其是從保護(hù)未成年人的角度將其納入征稅范圍也是應(yīng)該的。

2021年11月26日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)煙草專賣法實(shí)施條例>的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》）正式公布施行。《決定》明確了“電子煙等新型煙草制品參照本條例卷煙的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”。2022年3月11日，國(guó)家煙草專賣局發(fā)布《電子煙管理辦法》，自2022年5月1日起施行。《電子煙管理辦法》明確了電子煙的定義和監(jiān)管對(duì)象，將電子煙的生產(chǎn)和質(zhì)量管理、銷售管理、進(jìn)出口貿(mào)易和對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作等納入了煙草專賣行政管理部門的監(jiān)管下，規(guī)范了電子煙的市場(chǎng)秩序。

2022年8月，《稅務(wù)研究》發(fā)表的《關(guān)于電子煙征收消費(fèi)稅的研析》一文提到，煙草消費(fèi)具有一定的價(jià)格彈性，對(duì)其開征消費(fèi)稅后部分稅負(fù)將向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁，價(jià)格上漲能夠減少消費(fèi)者對(duì)其消費(fèi)的數(shù)量，以達(dá)到控?zé)熜ЧＮ覈?guó)目前已對(duì)卷煙等煙草制品征收消費(fèi)稅，實(shí)現(xiàn)對(duì)身體健康不利的卷煙等煙草制品的“寓禁于征”目標(biāo)。對(duì)于有類似卷煙等煙草制品的危害身體健康的電子煙，同樣應(yīng)該通過(guò)征收消費(fèi)稅，實(shí)現(xiàn)對(duì)于電子煙的“寓禁于征”目標(biāo)。

上述文章還建議，從價(jià)格的匹配角度衡量，電子煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)與批發(fā)環(huán)節(jié)的從價(jià)稅率應(yīng)與甲類卷煙一致，即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按照56%的從價(jià)比例稅率、在批發(fā)環(huán)節(jié)按照11%的從價(jià)比例稅率征收。

其依據(jù)是，以某上市電子煙龍頭企業(yè)的產(chǎn)品為例：該企業(yè)一次性電子煙的銷售價(jià)格為39元，產(chǎn)品注明的抽吸次數(shù)約300次，折算單次抽吸成本0.13元；該企業(yè)合并售賣的煙具與煙彈分離式電子煙，售賣價(jià)最低299元，產(chǎn)品包含兩顆煙彈，單顆注明的抽吸次數(shù)約500次，折算單次抽吸成本約0.30元。

上述文章還提到，對(duì)加熱卷煙的實(shí)驗(yàn)測(cè)試：每支普通卷煙抽吸約為13次，若單次抽吸成本為0.13元（與一次性電子煙相似），則折算后每標(biāo)準(zhǔn)條零售價(jià)為338元，屬于一類卷煙；若單次抽吸成本約為0.30元（與合并售賣的煙具與煙彈分離式電子煙相似），則每標(biāo)準(zhǔn)條零售價(jià)為720元，也屬于一類卷煙。

在出臺(tái)《公告》之前，電子煙一直沒(méi)有繳納煙草類稅收中最大的一塊，也就是消費(fèi)稅。目前，卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)甲類卷煙與乙類卷煙分別適用不同稅率：甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅，下同）以上（含70元）的卷煙，稅率為56%，同時(shí)按照0.003元/支從量征收；乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格不足70元的卷煙，稅率為36%，同時(shí)按照0.003元/支從量征收。

按照2018年?yáng)|方煙草報(bào)發(fā)表的《就煙草行業(yè)稅、利情況訪國(guó)家局煙草經(jīng)濟(jì)研究所有關(guān)負(fù)責(zé)人》一文提及，中國(guó)涉及煙草行業(yè)的稅種主要有煙葉稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。此外，我國(guó)煙草企業(yè)作為專賣體制下的國(guó)有煙草企業(yè)，除了繳納各項(xiàng)稅收外，還需繳納國(guó)有資本收益、專項(xiàng)稅后利潤(rùn)等。按照向國(guó)家財(cái)政稅務(wù)部門繳納的全口徑稅費(fèi)占煙草企業(yè)銷售總額的比重計(jì)算，我國(guó)煙草綜合稅負(fù)目前高達(dá)66.8%。

作用

對(duì)電子煙開征消費(fèi)稅，首先是可以增加財(cái)政收入，其次就是希望通過(guò)價(jià)格來(lái)調(diào)整電子煙消費(fèi)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

一位稅收研究人士告訴記者，一般情況下，生產(chǎn)企業(yè)會(huì)以較低價(jià)格將產(chǎn)品出售給煙草銷售公司，銷售公司再以正常價(jià)格銷售給其他批發(fā)商，消費(fèi)稅前者稅率為56%，后者稅率為11%。

與傳統(tǒng)煙草行業(yè)稅率相較，電子煙稅率并不高，但基于目前電子煙的市場(chǎng)規(guī)模，仍可形成穩(wěn)定的稅收規(guī)模。

上述《關(guān)于電子煙征收消費(fèi)稅的研析》的文章提到，電子煙行業(yè)經(jīng)過(guò)多次創(chuàng)新，產(chǎn)品已經(jīng)基本穩(wěn)定，多家電子煙企業(yè)已經(jīng)公開發(fā)行股票并上市，電子煙市場(chǎng)規(guī)模迅速擴(kuò)大。2021年電子煙國(guó)內(nèi)市場(chǎng)規(guī)模（零售）為197億元，比2020年的145億元增長(zhǎng)36%；2021年國(guó)外電子煙市場(chǎng)規(guī)模（零售）800億美元，同比大增120%，三年復(fù)合增長(zhǎng)率為35%。這些表明電子煙行業(yè)已經(jīng)度過(guò)導(dǎo)入期，正處于成長(zhǎng)期。相較于導(dǎo)入期，成長(zhǎng)期企業(yè)不再單純進(jìn)行資本投入，產(chǎn)品推廣也已經(jīng)基本到位，快速增長(zhǎng)的銷售收入成為電子煙消費(fèi)稅的可靠稅源。

按照2021《電子煙產(chǎn)業(yè)藍(lán)皮書》數(shù)據(jù)，截至2021年末，我國(guó)國(guó)內(nèi)共有電子煙制造及品牌相關(guān)企業(yè)超過(guò)1500家，其中，制造商企業(yè)1200余家，電子煙品牌企業(yè)200余家以及120家左右的煙油企業(yè)。2021年中國(guó)電子煙行業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模達(dá)到了197億元，同比增長(zhǎng)36%。

“從行業(yè)的規(guī)模可以看出，雖然電子煙的消費(fèi)稅稅收的總額不是很大，但是增加了電子煙的成本，重要的是能保證現(xiàn)在煙草的稅收。”上述研究人士表示。