經(jīng)濟(jì)觀察報(bào) 記者 黃蕾  年關(guān)將至，中小銀行“財(cái)務(wù)語言”大統(tǒng)一進(jìn)入倒計(jì)時(shí)。

根據(jù)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的路線圖，所有非上市銀行（主要為中小銀行）將于2021年1月1日開始實(shí)施新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）。“我們正在按照財(cái)政部要求穩(wěn)步推進(jìn)中。”12月4日，一家北方的城商行人士說。此時(shí)距離大限還有不到一個(gè)月，留給中小銀行調(diào)整適用新準(zhǔn)則的時(shí)間不多。“今年8月，銀行業(yè)協(xié)會(huì)對700余家中小銀行、村鎮(zhèn)銀行進(jìn)行了問卷調(diào)查，94%的受調(diào)查機(jī)構(gòu)已著手開展新準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換工作，但是各機(jī)構(gòu)的進(jìn)展存在較大差異。”中國銀行業(yè)協(xié)會(huì)總監(jiān)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)辦公室主任、財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)咨詢委員艾亞萍告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)。

艾亞萍介紹，具體來看，有15%的機(jī)構(gòu)已完成轉(zhuǎn)換工作，53%的機(jī)構(gòu)已開始步入實(shí)施準(zhǔn)備階段，26%的機(jī)構(gòu)已計(jì)劃但尚未實(shí)施，6%的機(jī)構(gòu)對準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換尚未計(jì)劃。

記者了解到，新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的困難程度因區(qū)域及銀行情況而異，部分地區(qū)的省聯(lián)社、城商行、農(nóng)商行等存在和反饋的問題更多一些。

基于此，今年9月，艾亞萍所在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)已將這份針對中小銀行的調(diào)研報(bào)告報(bào)送至財(cái)政部及銀保監(jiān)會(huì)，并向財(cái)政部發(fā)函，建議政策制定部門充分考慮銀行業(yè)實(shí)際情況，給予非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)（或部分確有困難的機(jī)構(gòu)）延期1至2年執(zhí)行新準(zhǔn)則的過渡安排。

轉(zhuǎn)換由來

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2009年11月頒布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)：金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量》（IFRS9）。這一新規(guī)從2013年開始執(zhí)行，簡化了資產(chǎn)分類，即從原來的交易性資產(chǎn)、可供出售投資、持有到期時(shí)資產(chǎn)、貸款及應(yīng)收款4大類變?yōu)閿傆喑杀尽⒐蕛r(jià)值兩大分類。

借鑒IFRS9并結(jié)合自身實(shí)際情況和需要，我國財(cái)政部修訂了金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2017年3月31日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期會(huì)計(jì)》等三項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（即“新準(zhǔn)則”）。要求境外上市企業(yè)自2018年1月1日起施行，境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行，其他非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。

對于銀行業(yè)來說，新準(zhǔn)則的實(shí)施既符合我國銀行業(yè)強(qiáng)化金融監(jiān)管的方向，也有利于銀行業(yè)更好地管理金融工具和更恰當(dāng)?shù)嘏督鹑诠ぞ撸軌蛟谝欢ǔ潭壬戏婪逗突饨鹑陲L(fēng)險(xiǎn)，提高銀行的競爭力。

中國政法大學(xué)商學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系副主任何頂表示，IFRS9的出臺(tái)并非偶然。2008年金融危機(jī)發(fā)生后，多國監(jiān)管層普遍認(rèn)為此前實(shí)施的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在滯后性等問題，為此呼吁建立一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則，以更好地反映經(jīng)濟(jì)下行現(xiàn)狀并起到危機(jī)預(yù)警信號(hào)的作用。

根據(jù)安排，目前上市銀行已全面實(shí)施新準(zhǔn)則。情況如何？艾亞萍表示已實(shí)施商業(yè)銀行執(zhí)行新準(zhǔn)則過程中主要存在四方面問題：一是關(guān)于金融資產(chǎn)“分類”，部分復(fù)雜業(yè)務(wù)的合同現(xiàn)金流測試較為困難。二是新準(zhǔn)則下，信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量更多依賴于模型，模型的合理性將在很大程度上影響到銀行會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性。三是金融工具準(zhǔn)則修訂后，部分重要財(cái)務(wù)指標(biāo)口徑需要進(jìn)行調(diào)整和統(tǒng)一，例如撥備余額、生息資產(chǎn)、付息負(fù)債、凈息差、凈利差等，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性。四是預(yù)期損失模型下的三階段劃分缺乏監(jiān)管指引，與五級(jí)分類之間的關(guān)系尚待統(tǒng)一明確。

第三方研究機(jī)構(gòu)透鏡公司研究創(chuàng)始人況玉清告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，新準(zhǔn)則對于創(chuàng)新業(yè)務(wù)依賴較大的銀行影響會(huì)稍大一些，因?yàn)楸举|(zhì)來講銀行的很多金融資產(chǎn)都是創(chuàng)新業(yè)務(wù)的產(chǎn)物，如果創(chuàng)新業(yè)務(wù)規(guī)模較大，則新準(zhǔn)則帶來的影響自然也更大。不過2019年（新準(zhǔn)則）各銀行披露的年報(bào)對比2018年（舊準(zhǔn)則）來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更帶來的整體影響不會(huì)太大，因?yàn)殂y行（不分大小）的主要利潤是存貸款利差。

非上市銀行實(shí)施難在哪

新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的困難程度或因區(qū)域和銀行情況而異。有東部省份的省聯(lián)社相關(guān)項(xiàng)目組成員告訴記者，他們主要負(fù)責(zé)IFRS9（即新準(zhǔn)則）改造之后的接入項(xiàng)目。12月初在進(jìn)行模擬數(shù)據(jù)測試，各個(gè)前端系統(tǒng)像資金、財(cái)管、票管等都已經(jīng)基本改造完成，“12月同步測試，計(jì)劃是明年1月1日上線。”“雖受新冠疫情影響，實(shí)施進(jìn)度放緩，但截至目前IFRS9轉(zhuǎn)換工作進(jìn)展順利。”一家城商行人士告訴記者。按照規(guī)劃，該行應(yīng)該能按期于2020年12月31日完成新舊準(zhǔn)則的切換。

與此同時(shí)，也有部分地區(qū)的省聯(lián)社、城商行、農(nóng)商行等存在和反饋的問題更多一些。艾亞萍認(rèn)為，當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否在非上市銀行全面實(shí)施，主要受兩方面因素的影響。

一方面，疫情和國際環(huán)境變化給銀行帶來的風(fēng)險(xiǎn)還未得到充分暴露，未來很長一段時(shí)間，中小銀行將面臨資產(chǎn)質(zhì)量持續(xù)下降的可能。我國非上市中小銀行、農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，特別是農(nóng)村信用社下屬法人機(jī)構(gòu)眾多（目前全國35家省級(jí)農(nóng)合機(jī)構(gòu)，平均每家下轄法人機(jī)構(gòu)數(shù)量64家，河北、河南、云南、山東、山西等省份下屬法人機(jī)構(gòu)多達(dá)上百家），資產(chǎn)質(zhì)量參差不齊，時(shí)值疫情影響期間，部分資產(chǎn)質(zhì)量較差的機(jī)構(gòu)在切換新準(zhǔn)則時(shí)因撥備增提，會(huì)對凈資產(chǎn)產(chǎn)生較大的轉(zhuǎn)換壓力，撥備覆蓋率和資本充足率等指標(biāo)一次性達(dá)標(biāo)基本無法實(shí)現(xiàn)；我國現(xiàn)有村鎮(zhèn)銀行1640家，大部分村鎮(zhèn)銀行成立時(shí)間較短、規(guī)模小、業(yè)務(wù)較為單一，貸款占資產(chǎn)比例較大，無大型商業(yè)銀行以中間業(yè)務(wù)收入做為緩沖。新準(zhǔn)則減值測算中硬性定量指標(biāo)占比較大，若按新準(zhǔn)則計(jì)提資產(chǎn)損失準(zhǔn)備，增加幅度較大，對資產(chǎn)質(zhì)量影響突出，將導(dǎo)致監(jiān)管指標(biāo)惡化。

另一方面，非上市銀行技術(shù)層面存在的難點(diǎn)導(dǎo)致新準(zhǔn)則實(shí)施速度減緩，主要反映在系統(tǒng)改造量大、設(shè)計(jì)改造范圍較廣、數(shù)據(jù)積累不足、專業(yè)技術(shù)人員較少等方面，另外還有無法準(zhǔn)確應(yīng)用計(jì)算模型、投入成本過高、數(shù)據(jù)質(zhì)量不高、準(zhǔn)確性核對存在難度等問題，因此逐步過渡消化壓力、分段達(dá)標(biāo)，比較有利于銀行未來發(fā)展。

財(cái)務(wù)專家、注冊會(huì)計(jì)師王耀武對經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示，新準(zhǔn)則對中小銀行影響最大的應(yīng)該是信用減值損失。會(huì)計(jì)科目名稱由之前的資產(chǎn)減值損失變?yōu)樾庞脺p值損失，即由之前的已發(fā)生損失法變成了預(yù)期損失法，需要金融企業(yè)更加足額提取信用減值損失。換句話說，金融企業(yè)提取的信用減值損失可能會(huì)比之前的資產(chǎn)減值損失要高，金融資產(chǎn)減值損失會(huì)對中小銀行的業(yè)績壓力增大。“這樣更加符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求，同時(shí)也有利于樹立防范金融風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。”

即將實(shí)施新準(zhǔn)則的非銀金融機(jī)構(gòu)，同樣有著相應(yīng)的顧慮。“新準(zhǔn)則的實(shí)施，將使資本充足率等指標(biāo)在一夜之間發(fā)生劇烈的變化。許多金融機(jī)構(gòu)可能突然面臨監(jiān)管指標(biāo)不達(dá)標(biāo)的困境。假如監(jiān)管機(jī)構(gòu)配套措施沒有到位，不知道企業(yè)將面臨怎樣的處罰。”捷信消費(fèi)金融有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)戴林表示，同時(shí)他認(rèn)為當(dāng)融資合作伙伴看到企業(yè)資本充足率突然大幅下跌，也會(huì)對公司情況產(chǎn)生擔(dān)憂，進(jìn)而可能瞬間引起影響流動(dòng)性的連鎖反應(yīng)。

戴林坦言，受新冠肺炎疫情沖擊，高度依賴實(shí)體經(jīng)濟(jì)和消費(fèi)的捷信消費(fèi)金融和業(yè)內(nèi)其它機(jī)構(gòu)一樣，今年業(yè)績出現(xiàn)大幅下滑，貸款發(fā)放額明顯下跌，融資來源也受到影響。雖然目前中國宏觀經(jīng)濟(jì)已明顯企穩(wěn)回升，但微觀主體的風(fēng)險(xiǎn)還沒有完全暴露出來，“很多微觀企業(yè)還沒恢復(fù)元?dú)狻?rdquo;

業(yè)內(nèi)建議設(shè)過渡期安排

中小銀行作為中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的主要提供方，在經(jīng)濟(jì)持續(xù)下行、疫情影響升級(jí)的嚴(yán)峻形勢下，風(fēng)險(xiǎn)正向銀行端聚集。

今年兩會(huì)期間，全國人大代表、四川天府銀行行長黃毅曾呼吁推遲中小銀行實(shí)施新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間。按現(xiàn)行規(guī)定，非上市銀行將于2021年1月1日起實(shí)施新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從已切換為IFRS9的上市銀行公布的財(cái)報(bào)來看，許多銀行在不良貸款率下降的情況下，撥備水平均有大幅度提升，實(shí)施IFRS9將會(huì)顯著加大中小銀行的撥備計(jì)提。此前巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)因新冠疫情已宣布推遲巴III的執(zhí)行時(shí)間，因此建議將中小銀行新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間后延1年。

對于如何推進(jìn)中小銀行實(shí)施新準(zhǔn)則，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)華僑學(xué)院院長、會(huì)計(jì)學(xué)教授李百興在國是論壇專題研討會(huì)上表示，會(huì)計(jì)規(guī)則的制定與實(shí)施強(qiáng)調(diào)信息的可比性，基于此，對于非上市公司建議可以分類推進(jìn)實(shí)施新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，例如非上市企業(yè)里的銀行等金融企業(yè)由于系統(tǒng)改造難度較大，實(shí)施新準(zhǔn)則的影響也較大，可以推遲實(shí)施；其他企業(yè)，由于系統(tǒng)改造難度并不大，新準(zhǔn)則實(shí)施的影響相對也較小，并且已經(jīng)預(yù)留了足夠的適應(yīng)時(shí)間，實(shí)際上可以統(tǒng)一執(zhí)行。

中國人民大學(xué)重陽金融研究院研究員劉英則認(rèn)為延緩新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施很有必要。疫情防控形勢下，全球供應(yīng)鏈產(chǎn)業(yè)鏈面臨挑戰(zhàn)。如果明年初實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)給相關(guān)企業(yè)增加資金流動(dòng)性壓力，尤其是中小微企業(yè)、中小銀行會(huì)面臨資本充足率不足等壓力。同時(shí)，一些企業(yè)仍受疫情影響，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響其還貸能力、償債能力，進(jìn)而會(huì)使金融業(yè)如銀行業(yè)、信貸業(yè)等出現(xiàn)不良貸款率提升和壞賬等情況。設(shè)置政策緩沖期有助于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健復(fù)蘇，更好地防控金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)中小金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)健康成長。

艾亞萍表示，今年9月已將針對中小銀行的調(diào)研報(bào)告報(bào)送財(cái)政部及銀保監(jiān)會(huì)，并向財(cái)政部發(fā)函，建議政策制定部門充分考慮銀行業(yè)實(shí)際情況，給予非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)（或部分確有困難的機(jī)構(gòu)）延期1至2年執(zhí)行新準(zhǔn)則的過渡安排。

上述城商行人士認(rèn)為如在2020年末切換IFRS9，將對銀行的撥備和資本造成較大影響。“據(jù)統(tǒng)計(jì)，適用新準(zhǔn)則后，28家上市銀行在新準(zhǔn)則首次實(shí)施日增提撥備比例達(dá)到平均15.1%；同時(shí)，在首次實(shí)施日，上市銀行股東權(quán)益皆出現(xiàn)較大幅度的下降。鑒于前述原因，希望監(jiān)管部門將新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間適當(dāng)延后，給銀行一定的緩沖時(shí)間以實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。”

戴林表示，實(shí)施新準(zhǔn)則時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該考慮社會(huì)心理和制度安排方面的影響，做好相應(yīng)的配套措施，并加大宣傳，給行業(yè)相關(guān)主體一個(gè)更充分的認(rèn)識(shí)時(shí)間，提高心理接受度。