經(jīng)濟(jì)觀察報(bào) 記者 杜濤 9月7日，當(dāng)宋果（化名）看到最近一系列涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)和互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅公司被處罰的新聞后，告訴記者：“被查是遲早的事情，他們(線(xiàn)上財(cái)稅公司)設(shè)立的時(shí)候，計(jì)劃實(shí)施的公司行為是合法的，但是在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中經(jīng)不起利益的誘惑，虛擬交易，弄虛作假，遲早會(huì)被查處。”

宋果已經(jīng)在涉稅服務(wù)行業(yè)有二十多年工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于行業(yè)近期頻發(fā)的涉稅中介被查等事件，他表示這種事情已經(jīng)見(jiàn)多不怪了。

隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查不斷深入，一系列涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)和互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅公司相繼被處罰，引發(fā)社會(huì)關(guān)注。8月30日，威海市稅務(wù)局通報(bào)，近期威海稅、警、銀聯(lián)合開(kāi)展“磐石行動(dòng)”，成功破獲一起利用“自然人代開(kāi)”手法大肆虛開(kāi)發(fā)票團(tuán)伙案，打掉虛開(kāi)團(tuán)伙2個(gè)，抓捕犯罪嫌疑人22名。

在該通報(bào)中，威海市稅務(wù)局稱(chēng)，該案涉及大量不法中介以“稅收籌劃”名義教唆企業(yè)和高收入群體通過(guò)“自然人代開(kāi)發(fā)票”手段虛列成本費(fèi)用、逃避繳納稅款，造成國(guó)家巨額稅款損失。稅務(wù)部門(mén)依法對(duì)下游涉虛企業(yè)開(kāi)展延伸檢查。

虛開(kāi)是最典型的虛假交易，特指沒(méi)有交易卻開(kāi)具了相關(guān)發(fā)票的行為。宋果對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示：“涉稅中介行業(yè)吃的是信任和專(zhuān)業(yè)飯，信任在前，因?yàn)槎愂諛I(yè)務(wù)涉及到企業(yè)大量核心數(shù)據(jù)，只有雙方建立充分信任，涉稅中介才能夠得到真實(shí)的數(shù)據(jù)，而這個(gè)時(shí)候，專(zhuān)業(yè)并不一定是決定因素。”

涉稅中介因何被查？9月7日，金杜律師事務(wù)所合伙人葉永青分析稱(chēng)，稅務(wù)中介和線(xiàn)上財(cái)稅公司被處罰的原因主要是兩類(lèi)，一類(lèi)是在企業(yè)偷逃稅過(guò)程中提供了不夠?qū)I(yè)的建議，甚至是違法的方案從而被認(rèn)定為偷逃稅行為的共同行為人；另一類(lèi)是因?yàn)槎悇?wù)中介親自下場(chǎng)開(kāi)展違法稅收籌劃工作，構(gòu)成了偷逃稅或虛開(kāi)違法犯罪行為的其中一個(gè)環(huán)節(jié)。

對(duì)于所有從事涉稅服務(wù)的機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，每一次涉稅案件發(fā)生后在查處納稅人的同時(shí)，也會(huì)對(duì)涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查，比如涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)是否盡到應(yīng)提示風(fēng)險(xiǎn)而未提示的風(fēng)險(xiǎn)，是否存在蓄意誤導(dǎo)納稅人提供相關(guān)的涉稅服務(wù)。

在宋果看來(lái)，這樣做帶來(lái)的結(jié)果就是，涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的大洗盤(pán)。

原因

進(jìn)入今年上半年，在被查處的涉稅服務(wù)平臺(tái)中涉及線(xiàn)下涉稅機(jī)構(gòu)以及線(xiàn)上財(cái)稅公司。

2021年，浙江省杭州市稅務(wù)部門(mén)先后曝光朱宸慧、林珊珊、黃薇等網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅案件后，河南、貴州、海南三地稅務(wù)部門(mén)再次曝光一起文娛領(lǐng)域“黑中介”涉稅違法案。其后，隨著有關(guān)部門(mén)對(duì)涉稅案件的不斷深入，中介的違法問(wèn)題也逐步暴露出來(lái)。

2022年初，深圳稅務(wù)部門(mén)通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，深圳一家涉稅中介機(jī)構(gòu)——深圳市德永信企業(yè)管理咨詢(xún)有限公司涉嫌偷逃稅款，2020-2021年期間，該公司通過(guò)隱匿營(yíng)業(yè)收入方式偷逃稅款以及未按法律規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，最終該公司被依法立案查處。

8月8日，公開(kāi)消息顯示，青海省海東市公安局經(jīng)偵支隊(duì)破獲“4.13”新型虛開(kāi)增值稅發(fā)票專(zhuān)案，涉及全國(guó)14省100余家企業(yè)，發(fā)票金額高達(dá)1.6億元。據(jù)悉，這起案件是某公司以便于管理、降低風(fēng)險(xiǎn)為由注冊(cè)個(gè)體和獨(dú)資企業(yè)一百多家，并將這些個(gè)體和獨(dú)資企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照 (正本)、稅控盤(pán)、發(fā)票專(zhuān)用章控制在其公司內(nèi)部，在營(yíng)運(yùn)期間集中為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅普通電子發(fā)票。

該案辦案人員稱(chēng)：“作案手法是以數(shù)字經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)為借口的新型違法犯罪行為，目的是達(dá)到受票企業(yè)虛列成本、少繳企業(yè)所得稅、抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，損害國(guó)家稅收利益。”

葉永青對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)分析表示，稅務(wù)中介和線(xiàn)上財(cái)稅公司被處罰的原因主要是，涉稅中介在企業(yè)偷逃稅的過(guò)程中提供了不專(zhuān)業(yè)的建議，甚至是違法的方案，從而被認(rèn)定構(gòu)成偷逃稅行為的共同行為人。

涉稅中介和線(xiàn)上財(cái)稅公司違規(guī)背后原因來(lái)自多方面。宋果告訴記者，涉稅服務(wù)公司在為企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)時(shí)最初也想過(guò)合規(guī)，可是合規(guī)需要核實(shí)發(fā)票的真實(shí)性，這也意味著機(jī)構(gòu)要增加一定的成本，后續(xù)隨著利益誘惑的不斷增多，部分機(jī)構(gòu)逐漸走上了違規(guī)的道路。

葉永青告訴記者，稅收征管的趨勢(shì)變化是違規(guī)問(wèn)題暴露的根本原因，在過(guò)去幾年間，由于個(gè)人稅收征管交易的改變，以往普遍被采用的稅收核定方式面臨嚴(yán)格監(jiān)管，其中特別是對(duì)藝人和明星的個(gè)稅征管帶來(lái)的全面稅收梳理，導(dǎo)致之前因?yàn)槎愂蘸硕ǖ膹V泛存在借助核定主體開(kāi)票偷逃稅的行為成了稅案重災(zāi)區(qū)，也就連帶地造成了以核定為核心的不靠譜稅籌或者違法稅籌方案被發(fā)現(xiàn)并查處。

在智方圓稅務(wù)師事務(wù)所主管合伙人王冬生看來(lái)，行業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題的原因應(yīng)該是多方面的。客觀原因，如社會(huì)大的法制環(huán)境有待進(jìn)一步改善，行業(yè)管理有待更加符合涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的要求等；主觀原因估計(jì)就更多了，共性的原因或包括利益的誘惑，甚至生存的壓力等。

近幾年，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)面臨的審計(jì)和廉政壓力也在一定程度上推進(jìn)了這些行為被發(fā)現(xiàn)的可能。葉永青認(rèn)為，最近幾年的反腐和內(nèi)部監(jiān)管，對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的少數(shù)內(nèi)外勾結(jié)提供非法稅收安排支持的稅務(wù)官員也造成了巨大的壓力，對(duì)這部分人的查處其實(shí)就連帶出了相關(guān)的中介。

監(jiān)管

伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政收入的同步高速增長(zhǎng)，涉稅服務(wù)市場(chǎng)迎來(lái)高速發(fā)展期。

葉永青告訴記者，在過(guò)去的一段時(shí)間里，稅收的市場(chǎng)其實(shí)一直在高速發(fā)展中，然而稅務(wù)服務(wù)行業(yè)在這個(gè)過(guò)程中并沒(méi)有足夠的時(shí)間去沉淀專(zhuān)業(yè)化的過(guò)程，往往簡(jiǎn)單粗暴的安排更容易得到客戶(hù)和訂單，從而造成了在稅務(wù)服務(wù)提供者內(nèi)部的劣幣驅(qū)逐良幣效應(yīng)。

“認(rèn)真解析專(zhuān)業(yè)不如‘吹牛’擔(dān)保自己有關(guān)系，反正多數(shù)業(yè)務(wù)就是一錘子買(mǎi)賣(mài)，因?yàn)槎悇?wù)問(wèn)題本身的私密性，很難形成公開(kāi)的聲譽(yù)市場(chǎng)，這也從一定程度造成了這個(gè)結(jié)果”。葉永青說(shuō)，在此之前，基于專(zhuān)業(yè)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不愿意給稅務(wù)服務(wù)者施加太大的責(zé)任和壓力，從而部分不負(fù)責(zé)任的稅收服務(wù)者得以留存在市場(chǎng)中，形成劣幣影響。

隨著涉稅案件不斷曝光，來(lái)自監(jiān)管部門(mén)對(duì)稅收服務(wù)行業(yè)的監(jiān)管和規(guī)范行動(dòng)正在進(jìn)行中。

2022年的4月18日，國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局就聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于規(guī)范涉稅中介服務(wù)行為 促進(jìn)涉稅中介行業(yè)健康發(fā)展的通知》（下稱(chēng)《通知》），部署在今年4月至9月聯(lián)合開(kāi)展規(guī)范涉稅中介服務(wù)行動(dòng)，著力解決涉稅中介違規(guī)提供稅收策劃服務(wù)、幫助納稅人逃避稅，以及在各類(lèi)自媒體、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)發(fā)布違法違規(guī)信息招攬業(yè)務(wù)、歪曲解讀稅收政策、擾亂正常稅收秩序等問(wèn)題。

《通知》提出，涉稅中介通過(guò)各類(lèi)自媒體、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)以對(duì)避稅效果作出保證性承諾為噱頭招攬業(yè)務(wù)，以利用注冊(cè)“空殼”企業(yè)、偽造享受稅收優(yōu)惠資質(zhì)等方式，幫助納稅人偷逃稅款或騙取享受稅收優(yōu)惠為目的，違規(guī)提供稅收策劃服務(wù)的問(wèn)題。

今年8月，國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局、上海市互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、上海市市場(chǎng)監(jiān)督管理局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于規(guī)范涉稅中介服務(wù)行為 促進(jìn)涉稅中介行業(yè)健康發(fā)展的通知》，進(jìn)一步明確：自即日起至2022年9月底，正式在全市范圍內(nèi)聯(lián)合開(kāi)展規(guī)范涉稅中介服務(wù)行為、促進(jìn)涉稅中介行業(yè)健康發(fā)展相關(guān)工作。

葉永青稱(chēng)：“稅收征管的能力變化是這些問(wèn)題暴露出來(lái)的另一個(gè)重要原因，過(guò)去幾年，因?yàn)槲覈?guó)的稅收征管在數(shù)據(jù)化層面有了飛速的發(fā)展，從而使得原來(lái)大量隱藏在交易和數(shù)據(jù)中的違法行為更容易顯現(xiàn)出來(lái)，其中，最為典型的是虛開(kāi)交易的查處。”

“這幾年，大量的虛開(kāi)交易被發(fā)現(xiàn)和查處并不完全是因?yàn)闋I(yíng)改增之后虛開(kāi)空間有所拓展的原因，更大的問(wèn)題其實(shí)在于此前大量的交易因?yàn)槿狈?shù)據(jù)分析能力有限，難以被發(fā)現(xiàn)。”葉永青說(shuō)。

未來(lái)

監(jiān)管風(fēng)暴還在發(fā)酵中，面臨洗盤(pán)后的涉稅服務(wù)行業(yè)會(huì)帶來(lái)哪些變化？

一家企業(yè)的稅務(wù)總監(jiān)告訴記者，對(duì)四大會(huì)計(jì)事務(wù)所或者5A稅務(wù)所，影響不會(huì)太大。而一些出過(guò)事的機(jī)構(gòu)肯定要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這樣長(zhǎng)期下去會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)逐漸向頭部機(jī)構(gòu)集中。其次，主要考查具體提供客戶(hù)服務(wù)的合伙人和其團(tuán)隊(duì)間是否有問(wèn)題，而不見(jiàn)得會(huì)波及整個(gè)所。

從行業(yè)的角度，葉永青認(rèn)為，未來(lái)的行業(yè)必然是建立在更為合規(guī)和數(shù)字化的整體征管條件下的，法律責(zé)任明晰的市場(chǎng)，無(wú)論是來(lái)自稅收征管的變化還是來(lái)自納稅人自身合規(guī)意識(shí)的提高，都會(huì)對(duì)稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)的正規(guī)化、合規(guī)化專(zhuān)業(yè)化起到積極推進(jìn)的作用。未來(lái)稅務(wù)服務(wù)提供者自身還將面對(duì)客戶(hù)的法律壓力和追償壓力，只有綜合建立在規(guī)則基礎(chǔ)上的有責(zé)任承擔(dān)的稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)才能是健康而有效。

在葉永青看來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的交易日漸復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法能力的提高和執(zhí)法意愿的強(qiáng)化，未來(lái)無(wú)論是稅收規(guī)劃還是爭(zhēng)議解決都勢(shì)必會(huì)走到更為專(zhuān)業(yè)化的方向，對(duì)從業(yè)者形成更高的要求。

對(duì)于一些稅務(wù)師提出來(lái)的會(huì)計(jì)和律師從事這個(gè)行業(yè)監(jiān)管不到位的問(wèn)題，葉永青認(rèn)為，這一方面是經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度過(guò)快而征管措施難以跟上的原因；另一方面則是因?yàn)榭紤]到市場(chǎng)發(fā)展的情況稅務(wù)機(jī)關(guān)不愿意對(duì)中介服務(wù)下狠手的原因。但是，這其實(shí)和會(huì)計(jì)師、律師進(jìn)入到這個(gè)市場(chǎng)并無(wú)關(guān)聯(lián)，只要監(jiān)管措施是一致的就可以，在此基礎(chǔ)上，實(shí)際上稅務(wù)師準(zhǔn)入門(mén)檻本身就不高，很難通過(guò)抬高準(zhǔn)入門(mén)檻的方式來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)和律師的進(jìn)行限制。“某種程度上，稅務(wù)師在稅務(wù)專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)仍然是稅務(wù)，畢竟只有極少數(shù)的律師和會(huì)計(jì)師是熟悉稅法紛繁復(fù)雜的規(guī)則和適用。因此，本質(zhì)的問(wèn)題是稅務(wù)師自己如何提高和保持在稅務(wù)專(zhuān)業(yè)上的特色和優(yōu)勢(shì)，然后需要有監(jiān)管均等化措施，從規(guī)則角度，這是可以實(shí)現(xiàn)的。”葉永青說(shuō)。

行業(yè)面臨洗牌，葉永青認(rèn)為現(xiàn)在談為時(shí)尚早，“未來(lái)監(jiān)管對(duì)行業(yè)違規(guī)行為的打擊力度能否持續(xù)下去，還不確定。更為主要的是，目前行業(yè)規(guī)則仍不清晰，我是希望監(jiān)管能夠持續(xù)規(guī)范，敦促行業(yè)慢慢建立規(guī)范，并逐步明晰相關(guān)方的責(zé)任問(wèn)題，如中介應(yīng)該承擔(dān)怎樣的責(zé)任，邊界在哪里等。”