經(jīng)濟(jì)觀察報(bào) 記者 杜濤 “在雪梨偷逃稅款公布后，行業(yè)會(huì)出現(xiàn)一個(gè)大規(guī)模的補(bǔ)稅潮，但應(yīng)該會(huì)是以自主申報(bào)為主的過(guò)程，不會(huì)出現(xiàn)大規(guī)模的公開(kāi)調(diào)查和調(diào)整。”11月25日，金杜律師事務(wù)所合伙人葉永青對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示。

11月22日，杭州市稅務(wù)局稽查局表示，在開(kāi)展規(guī)范文娛領(lǐng)域稅收秩序工作中，通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，朱宸慧、林珊珊兩名網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌偷逃稅款，于是依法依規(guī)對(duì)其進(jìn)行立案并開(kāi)展全面深入稅務(wù)稽查。目前，案件事實(shí)已經(jīng)查明并依法進(jìn)行處理。

朱宸慧即雪梨，林珊珊是雪梨旗下網(wǎng)紅。杭州稅務(wù)局公開(kāi)表示，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)分析，還發(fā)現(xiàn)其他個(gè)別網(wǎng)絡(luò)主播在文娛領(lǐng)域稅收綜合治理中自查自糾不到位，存在涉嫌偷逃稅行為，正由屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稽查。葉永青認(rèn)為，由最近公布的案子來(lái)看，影視文化行業(yè)的稅務(wù)合規(guī)觀念和體系都還沒(méi)有完全建立，仍然存在一定規(guī)模的稅款逃避可能。因此，可以預(yù)見(jiàn)的是，為避免引發(fā)進(jìn)一步的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在這次案件的影響下，還會(huì)有不少文娛行業(yè)從業(yè)人員自行開(kāi)展自查自糾工作，對(duì)涉稅問(wèn)題進(jìn)行整改，同時(shí)借著2021年底自查補(bǔ)稅窗口尚在開(kāi)放的時(shí)機(jī)，完成補(bǔ)稅。同時(shí)，雖然雪梨等人違反了法律規(guī)定。但是，包括在雪梨案件的處理中，我們都還應(yīng)該持有稅收法定和中性的判斷，那就是最后的法律責(zé)任應(yīng)當(dāng)依法確認(rèn)，在這個(gè)基礎(chǔ)上，一方面要嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為，一方面又要依法保護(hù)企業(yè)進(jìn)行合理稅收規(guī)劃的權(quán)利。

11月25日，一位行業(yè)人士告訴記者，未來(lái)直播行業(yè)會(huì)經(jīng)歷一定地震蕩，監(jiān)管部門(mén)也不可能只盯著雪梨一個(gè)人，畢竟整個(gè)行業(yè)的生態(tài)模式都差不多。在主管部門(mén)提醒自查之后，網(wǎng)紅補(bǔ)稅完成，或許為避免整個(gè)行業(yè)動(dòng)蕩，監(jiān)管部門(mén)并不會(huì)將所有網(wǎng)紅的稅務(wù)問(wèn)題曝光。畢竟在之前2018年影視行業(yè)工作室自查時(shí)，監(jiān)管部門(mén)也曾為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。“這也意味著，某些有身份的頭部網(wǎng)紅，并不一定就沒(méi)有補(bǔ)稅，畢竟整個(gè)行業(yè)的操作模式是一樣的，行業(yè)面臨規(guī)范性的洗牌。”上述行業(yè)人士對(duì)記者表示。

文娛行業(yè)如何避稅

這并不是稅務(wù)機(jī)關(guān)第一次將稽查重點(diǎn)指向文娛行業(yè)。

早在2018年，某影視明星因“陰陽(yáng)合同”等偷逃稅問(wèn)題被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處后，國(guó)家稅務(wù)總局已開(kāi)展相關(guān)工作，以規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序。在此之后，大多數(shù)影視行業(yè)納稅人進(jìn)行了自查自糾，申報(bào)繳納稅款，引發(fā)了大規(guī)模的補(bǔ)稅潮。而今年，在另一位影視明星因偷逃稅問(wèn)題被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處后，國(guó)家稅務(wù)總局再次發(fā)出通知，要求進(jìn)一步加強(qiáng)文娛行業(yè)從業(yè)人員稅收管理。根據(jù)相關(guān)通知，對(duì)于存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的明星藝人或網(wǎng)絡(luò)主播，如果2021年底前能夠主動(dòng)報(bào)告并及時(shí)糾正涉稅問(wèn)題的，可以依法從輕、減輕或者免予處罰。

文娛行業(yè)一般是如何避稅的？葉永青告訴記者，根據(jù)目前公開(kāi)披露的信息，雪梨等主播是通過(guò)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶，將個(gè)人取得的工資薪金所得或勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為個(gè)人通過(guò)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)所得。根據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得均屬于綜合所得，適用3%-45%超額累進(jìn)稅率；而個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得，適用5%-35%超額累進(jìn)稅率。表面看來(lái)，兩者似乎相差不大，但實(shí)踐中，個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得可以通過(guò)申請(qǐng)“核定征收”方式，實(shí)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)的降低，進(jìn)而被當(dāng)作一種“節(jié)稅工具”。

杭州市稅務(wù)局稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，朱宸慧在2019年至2020年期間，通過(guò)設(shè)立北海宸汐營(yíng)銷策劃中心、北海瑞宸營(yíng)銷策劃中心、上海豆梓麻營(yíng)銷策劃中心、上海皇桑營(yíng)銷策劃中心、宜春市宜陽(yáng)新區(qū)豆梓麻營(yíng)銷服務(wù)中心、宜春市宜陽(yáng)新區(qū)黃桑營(yíng)銷服務(wù)中心等個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把從有關(guān)企業(yè)取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得8445.61萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，偷逃個(gè)人所得稅3036.95萬(wàn)元。

林珊珊在2019年至2020年期間，通過(guò)設(shè)立北海靈珊營(yíng)銷策劃中心、北海珊妮營(yíng)銷策劃中心、宜春市宜陽(yáng)新區(qū)玉珊企業(yè)管理中心、宜春市宜陽(yáng)新區(qū)藍(lán)珊營(yíng)銷服務(wù)中心等個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把從有關(guān)企業(yè)取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得4199.5萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，偷逃個(gè)人所得稅1311.94萬(wàn)元。

葉永青認(rèn)為，具體而言，根據(jù)《稅收征收管理法》，因稅收征管需要，在未設(shè)置賬簿或賬簿不清無(wú)法準(zhǔn)確查證查賬等特殊情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)經(jīng)營(yíng)所得按照核定征收方式征稅，實(shí)踐中，由于核定利潤(rùn)率或核定征收率通常較低，核定征收方式下的實(shí)際稅負(fù)通常很低。以服務(wù)費(fèi)為例，在核定征收方式下，服務(wù)費(fèi)核定征收的實(shí)際稅負(fù)率可以低至1%-3.5%。在這樣的稅負(fù)差下，大量主播產(chǎn)生較大的動(dòng)機(jī)，嘗試通過(guò)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶的形式實(shí)現(xiàn)所得形式的轉(zhuǎn)換，降低其個(gè)人所得稅稅負(fù)。基于上述的考慮，雪梨應(yīng)該是將主要的收入都分配給了有核定征收待遇的主體，盡管這些主體事實(shí)上并沒(méi)有提供服務(wù)的能力，有可能在法律關(guān)系上也沒(méi)有理順，這大概也是后來(lái)定偷稅的主要問(wèn)題。

網(wǎng)紅避稅或者偷逃稅的方式和當(dāng)年的明星避稅行為如出一轍。

葉永青告訴記者，大部分避稅方式其實(shí)是類似的，通過(guò)虛構(gòu)交易、“陰陽(yáng)合同”、“收入拆分”等手段，將個(gè)人取得的工資薪金所得或勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得。其實(shí)，通過(guò)調(diào)整交易風(fēng)險(xiǎn)以及營(yíng)運(yùn)模式，將個(gè)人收入轉(zhuǎn)換為企業(yè)收入的方式存在一定合理性，但相關(guān)轉(zhuǎn)換應(yīng)以真實(shí)交易為基礎(chǔ)，且有對(duì)應(yīng)的證據(jù)鏈條可以證明，比如證明企業(yè)實(shí)際提供服務(wù)的法律合同，企業(yè)提供服務(wù)的資質(zhì)、能力和人員，企業(yè)所提供服務(wù)所產(chǎn)生的成果，企業(yè)為提供服務(wù)所發(fā)生的支出和費(fèi)用，企業(yè)承擔(dān)提供服務(wù)相關(guān)的法律責(zé)任和法律后果等。“當(dāng)然區(qū)別也有，比如網(wǎng)紅，如果是直播網(wǎng)紅，其收取報(bào)酬的支付方式會(huì)更為復(fù)雜，同時(shí)也可能更多的介入到交易流程中。實(shí)踐中，我們觀察到，大多數(shù)網(wǎng)紅、主播或者明星由于疏于對(duì)稅法知識(shí)的了解，往往忽視對(duì)于交易實(shí)質(zhì)以及證據(jù)資料的考慮，僅是簡(jiǎn)單粗暴地利用核定征收政策，以為自己只是采取了‘合理’的稅收籌劃，殊不知其實(shí)已經(jīng)引發(fā)了潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。”

核定征收取消？

在今年9月，稅務(wù)總局就表示，為貫徹落實(shí)中宣部《關(guān)于開(kāi)展文娛領(lǐng)域綜合治理工作的通知》有關(guān)要求，依法依規(guī)深化文娛領(lǐng)域稅收秩序規(guī)范工作，促進(jìn)行業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)出通知，要求進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理。其中就提到對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的工作室和企業(yè)要采用查賬征收的方式。

在此之前，對(duì)于大部分的文娛行業(yè)工作室、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一般采取核定征收的方式。

由于納稅人可能基于某些客觀原因存在難以設(shè)置財(cái)務(wù)賬簿或難以核算成本等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用了核定征收這種簡(jiǎn)化的征收方式，在保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)的同時(shí)，也方便納稅人、降低稅收成本。特別對(duì)那些小規(guī)模的納稅人，比如從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的個(gè)體戶，要求其完全按照核算要求按實(shí)征收稅款征收成本過(guò)高且沒(méi)有意義。

但近年來(lái)，部分納稅人，特別是高收入群體利用核定征收方式，通過(guò)注冊(cè)大量核定征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、虛開(kāi)發(fā)票以及偷稅漏稅，造成了國(guó)家稅款流失。

這是否會(huì)意味著核定征收會(huì)逐步取消？或者更加嚴(yán)格？葉永青的判斷是對(duì)核定征收的監(jiān)管更加嚴(yán)格。

他告訴記者：“我們也觀察到了稅收征管層面的相關(guān)變化。一方面，為更好地實(shí)現(xiàn)稅收公平，近年來(lái)部分稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步取消核定征收政策或嚴(yán)格把控核定征收政策適用標(biāo)準(zhǔn)，核定征收政策的收緊趨勢(shì)十分明顯；另一方面，由于國(guó)家層面強(qiáng)化了對(duì)于包含電商、直播以及影視等在內(nèi)的文娛行業(yè)的稅收監(jiān)管，地方層面部分地區(qū)也加大了對(duì)于文娛行業(yè)適用核定征收政策的條件限制。因此，我們理解，考慮到核定征收方式存在的必要性及合理性，未來(lái)核定征收方式仍會(huì)長(zhǎng)期存在；但同時(shí)，由于國(guó)家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，濫用核定征收政策將成為關(guān)注的重點(diǎn)，納稅人應(yīng)更加關(guān)注業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，降低自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。”

反思

從電商行業(yè)興起，從藝人到網(wǎng)紅，從霍爾果斯到無(wú)錫到上海再到北海，稅務(wù)問(wèn)題一直伴隨其中。

上述行業(yè)人士認(rèn)為，回歸本質(zhì)，電商行業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題到現(xiàn)在沒(méi)有得到根本性的解決，大的帶貨主播其實(shí)就是“變異”的電商平臺(tái)。

葉永青覺(jué)得，上述一系列的問(wèn)題這說(shuō)明我國(guó)的個(gè)人所得稅征管仍然還有進(jìn)一步完善的空間，隨著“共同富裕”路徑的明確，以往在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展中暫時(shí)沒(méi)有被關(guān)注的稅收征管將成為一個(gè)非常重要的問(wèn)題，這點(diǎn)和中央的幾次會(huì)議精神也是契合的；其次，無(wú)論電商還是直播，在過(guò)去都出現(xiàn)了指數(shù)級(jí)的增長(zhǎng)，在這樣的增長(zhǎng)下，個(gè)人的財(cái)富收入也出現(xiàn)了暴增，多數(shù)人其實(shí)并沒(méi)有建立合理的稅收管理思維，隨著“以數(shù)治稅”征管觀念的提出，可以預(yù)見(jiàn)的是，這個(gè)沖突會(huì)更加明顯。

“但是，曾經(jīng)有一句話說(shuō)，中國(guó)有許多企業(yè)的利潤(rùn)都是通過(guò)‘節(jié)稅’節(jié)出來(lái)的，這一方面表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)受到稅收影響大，另一方面也應(yīng)該引發(fā)對(duì)稅制設(shè)置的思考。”葉永青對(duì)記者表示，因此從個(gè)人的角度反思自身的稅收立場(chǎng)，從行業(yè)的角度反思增長(zhǎng)的路徑和合規(guī)要求都是非常必要的。最后，從中國(guó)稅制的角度來(lái)看，個(gè)人所得稅本身的名義稅負(fù)較重也可能是一個(gè)需要思考的問(wèn)題。

如何區(qū)分偷逃避稅和合理避稅？

葉永青認(rèn)為，雖然偷稅避稅和合理稅收規(guī)劃在實(shí)踐中常常難以區(qū)分，但可以用一個(gè)簡(jiǎn)單的方式來(lái)判斷，前者多數(shù)都是不能完整向稅務(wù)機(jī)關(guān)披露的，都是利用虛假的信息披露或者不實(shí)的交易安排的，而后者可以建立在完善透明的披露之上。

兩大網(wǎng)紅女主播之外，杭州市稅務(wù)局公告中還隱現(xiàn)另外一個(gè)關(guān)鍵人物——李志強(qiáng)，“稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)李志強(qiáng)涉嫌策劃、實(shí)施和幫助朱宸慧、林珊珊偷逃稅，并干擾稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查。目前，稅務(wù)部門(mén)已依法對(duì)李志強(qiáng)進(jìn)行立案檢查，將依法另行處理。”

葉永青提出，對(duì)于國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人而言，最重要的就是建立一個(gè)健康和正常的稅收文化和稅收秩序，而中介機(jī)構(gòu)是建立這一體系的重要環(huán)節(jié)。這一點(diǎn)應(yīng)該是從這次案例中的重要教訓(xùn)之一，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的合理監(jiān)管，明確其對(duì)故意協(xié)助偷漏稅也需承擔(dān)法律責(zé)任，這點(diǎn)應(yīng)從征管法的修訂和明確開(kāi)始。