經(jīng)濟觀察報 記者 老盈盈 黃寅覺得審計師在今天的資本市場早已跳出傳統(tǒng)的“賬房先生”的形象，這是他作為一名審計師工作了二十多年來很直觀的感受。

從初級審計員到今天安永華南區(qū)主管合伙人，職業(yè)已發(fā)生了很大的變化。首先是審計師角色的變化，過去審計工作基本圍繞財務(wù)報表審核及公允審計意見出具。而如今，審計師已經(jīng)越來越從“賬房先生”轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€類似“治未病”的角色，在企業(yè)全周期的運營成長過程當中，審計師幫助發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)控缺陷，并提供管理和財務(wù)質(zhì)量提升方面的建議，降低企業(yè)經(jīng)營風險。對于審計師的要求，在過去十年中正變得越來越全面。

此外，審計工作也從“經(jīng)驗導(dǎo)向”向“數(shù)據(jù)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)化。

“以往審計師更多根據(jù)自身從業(yè)經(jīng)歷，言傳身教，指導(dǎo)新人。隨著數(shù)字時代的進程，需要更多學(xué)習(xí)海量數(shù)據(jù)的理解、挖掘和處理，數(shù)據(jù)導(dǎo)向成為新的審計技術(shù)與方法。”黃寅稱。

隨著《中華人民共和國證券法》（以下簡稱《證券法》）的修訂，審計師在審計過程中面臨了諸多全新的風險。傳統(tǒng)的審計手段無法滿足所有的風險識別需求，基于數(shù)據(jù)分析的審計程序，會針對全量數(shù)據(jù)做挖掘和分析，使審計團隊可以識別可能的風險點及可疑環(huán)節(jié)。得益于科技的進步，線上支付平臺的普及，審計師獲取信息的渠道也越來越多，他們得以有更多相關(guān)的證據(jù)來驗證交易的真實性，從而有效降低審計風險。

而無論時代如何轉(zhuǎn)變，審計質(zhì)量永遠是防范審計風險的重要底線，“勤勉盡責”這四個字永遠是審計師的職業(yè)內(nèi)核，需要審計師通過職業(yè)判斷與精進付出，確保審計報告內(nèi)容全面、真實、完整。

“頭上頂了一把達摩克利斯之劍”

《證券法》自1998年頒布以來，黃寅回憶道，經(jīng)歷了兩次“大修”和三次“小修”。而2019年的第五次證券法修訂對審計行業(yè)影響是空前的。此次修訂作出了一系列制度改革完善，包括全面推行證券發(fā)行注冊制度，顯著提高證券違法違規(guī)成本，完善保護制度，以及進一步加強信息披露要求等。

“感覺頭上頂了一把達摩克利斯之劍”。黃寅如此形容，證券法修訂既提高了資本市場的市場化程度，激發(fā)市場活力，同時也壓實了上市公司和中介機構(gòu)包括注冊會計師的責任，加大了處罰力度，這對行業(yè)里每一位從業(yè)人員都是一個警示。

至此之后，黃寅感覺到審計工作量增大了很多，審計過程中面臨的全新風險也越來越多。隨著企業(yè)數(shù)字化的轉(zhuǎn)型和規(guī)模擴大，企業(yè)業(yè)務(wù)量成倍數(shù)增長，再加上市場交易類型以及上下游供應(yīng)鏈的復(fù)雜程度提升，審計工作面臨著諸多風險，傳統(tǒng)的審計手段無法滿足所有的風險識別需求。

黃寅表示，相比傳統(tǒng)的抽樣審計方法，基于數(shù)據(jù)分析的審計程序，會針對全量數(shù)據(jù)做挖掘和分析，使審計團隊不僅可以識別可能的風險點及可疑環(huán)節(jié)，還能夠深入分析每項交易，明確下一步的審計重點。

得益于數(shù)字化平臺的進步，審計師獲取信息的渠道也越來越多，對企業(yè)的背景調(diào)查也有了更多方法，從而獲得更多風險提示。例如對于進出口企業(yè)，審計師可以利用海關(guān)報關(guān)數(shù)據(jù)進行稅務(wù)數(shù)字分析，側(cè)面了解企業(yè)經(jīng)營成果。過去，海關(guān)的數(shù)據(jù)外界不易獲取，數(shù)據(jù)未經(jīng)處理也無法發(fā)揮效用；政務(wù)數(shù)字化服務(wù)平臺打通后，企業(yè)涉稅事項基本都上線了，逐步有了更多讓審計師獲取信息的渠道。

這十年，線上支付工具的普及也給審計師的工作帶來了便利。“以前現(xiàn)金的審計對我們來說是最難的，因為基本上不留痕，我們都不知道這個錢誰給的，然后為了什么給的，所以現(xiàn)金的審計是非常難的。”黃寅說。

他認為，像農(nóng)林牧漁及餐飲行業(yè)企業(yè)，十年前的經(jīng)營過程中，前端的現(xiàn)金交易比較多，驗證錢款來源與業(yè)務(wù)真實性存在一定難度。隨著線上支付技術(shù)的運用，交易形成閉環(huán)，審計師得以有更多相關(guān)的證據(jù)來驗證交易的真實性，從而有效降低審計風險。

轉(zhuǎn)變成“企業(yè)的貼身健康管理者”

黃寅1997年入行，從初級審計員、高級審計員，審計經(jīng)理，高級經(jīng)理，一直做到如今華南區(qū)主管合伙人，并在2019年出任澳洲會計師公會華南區(qū)委員會會長。

他也是最早一批做教育IPO的審計師，得到許多業(yè)內(nèi)人士的認可，“經(jīng)手”過不少教育行業(yè)的IPO。近兩年，隨著國家教育政策改革例如民辦教育促進法條例的實施和雙減政策，對這個行業(yè)還是產(chǎn)生了一定的影響，給審計師工作帶來了一定的挑戰(zhàn)。

但黃寅表示，我國資本市場十年來的改革，無論是新三板推出、北交所的設(shè)立、注冊制改革，還是香港新經(jīng)濟改革、二次上市制度等，都使多層次市場體系的建設(shè)更加完善，整體資本市場生態(tài)良性發(fā)展，更多行業(yè)客戶搭上了改革紅利的“順風車”。

改革也為會計師事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)帶來廣闊的發(fā)展空間。例如2017年香港推出的新經(jīng)濟改革，允許未有收入的生物科技公司在港交所上市。黃寅稱，“生物技術(shù)公司對資金需求比較大，特別在臨床研究階段，長期持續(xù)的資本投入將是他們發(fā)展的基礎(chǔ)。因此港交所新政對生物技術(shù)公司有很大的吸引力。安永當時布局比較早，協(xié)助了許多生物醫(yī)藥制造企業(yè)在香港上市，占了IPO市場上約60%-70%。”

與此同時，國內(nèi)外的審計準則條例也在不斷變化。2015年，由國際審計與鑒證準則理事會修訂的新審計報告準則出臺，在改進審計報告模式、豐富審計報告內(nèi)容等方面作了較大的改進，要求上市公司審計報告增加“關(guān)鍵審計事項”部分，對審計工作的重點等信息進行披露。2016年，財政部也跟進印發(fā)了新審計報告準則。

黃寅進一步解釋，在此之前，“格式化”的審計報告無法為投資者指明某些指標反映的企業(yè)問題以及審計師眼中企業(yè)最大的風險所在之處。而引入關(guān)鍵審計事項后，審計師需要確定諸多事項中哪些對當期審計最為重要，突出審計師的職業(yè)判斷，傳遞更多有效的信息，從而提高財務(wù)報表質(zhì)量和公眾、投資人的信任度。

在黃寅印象中，近十年，國內(nèi)會計準則是一個逐步向國際財務(wù)報告準則接軌和趨同的過程，特別是對信息披露的要求。這不僅是簡單地對財務(wù)數(shù)字進行審計，對報表披露內(nèi)容的顆粒度和標準化程度的要求也越來越高。

現(xiàn)在審計師介入企業(yè)的時間越來越早，有些甚至在初創(chuàng)時期就已經(jīng)進入。數(shù)據(jù)分析平臺除應(yīng)用在審計領(lǐng)域外，還有更多的作用。例如根據(jù)企業(yè)需求覆蓋特定領(lǐng)域的全部交易，給企業(yè)做健康體檢，通過大量數(shù)據(jù)分析得出相關(guān)洞察并發(fā)現(xiàn)風險。“我們預(yù)計，未來隨著技術(shù)的進步，最終將實現(xiàn)‘實時審計’，審計師的角色更多轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的貼身健康管理者，類似‘治未病’的角色。”黃寅稱。

從一個專業(yè)的審計師角度回顧過去十年，無疑時代的發(fā)展為行業(yè)帶來了諸多變化，也促使審計師的角色更加多元，從審核財務(wù)報表的“企業(yè)醫(yī)生”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;治未病”的“健康管理專家”。但如黃寅所說，縱使時代變換萬千，作為一名專業(yè)的審計師，嚴守審計質(zhì)量，勤勉盡責依舊是永恒不變的職業(yè)內(nèi)核。